Аудиторская деятельность и регулирование в России

В России класс собственников стал образовываться лишь с появлением рыночной экономики в начале 90-х годов. Хотя до реального спроса рынку аудиторско-консалтинговых услуг тогда было еще далеко, в создании такого сектора, как аудит и консалтинг, были заинтересованы сразу несколько сторон. Первыми, кто стоял в этом списке, являлись непосредственно крупнейшие зарубежные аудиторские компании, которым возможность выйти на развивающийся российский рынок сулила отличные перспективы.

Другой заинтересованной стороной были российские власти, которые для  развития рыночной экономики выбрали  самый понятный путь, начав создавать  в стране наиболее значимые рыночные инструменты. Помогали им в этом крупнейшие международные банки и фонды, такие как ВБ, МВФ и МБ, которые  финансировали проекты новой  России. А заодно и настойчиво продвигали услуги своих проверенных партнеров-аудиторов. Именно по этой причине крупнейшие международные аудиторские компании, а на тот момент это была «большая шестерка» — Arthur Andersen, KPMG, Ernst & Young, Coopers & Lybrand, Deloitte & Touche, Price Waterhouse — успели обосноваться на российском рынке еще за несколько лет до того, как в 1993 году президент России Борис Ельцин подписал указ «Временные правила аудиторской деятельности в России». Президентский указ утверждал, что аудит в России теперь точно есть.

Надо сказать, что поначалу «временные правила» носили сугубо директивный  характер, поскольку многочисленным товариществам с ограниченной ответственностью, ЧП, СП и прочим хозяйствующим субъектам  новой российской экономики, аудит  как независимая проверка финансово-экономической  деятельности предприятий на тот  момент еще не требовался. Российских собственников гораздо больше волновало  соответствие отчетности подконтрольных компаний требованиям налоговых  служб. Зарубежные фирмы, которые выходили на отечественный рынок, проводили  аудиторские проверки независимо от «временных правил», а в соответствии с принятой международной практикой. Иностранным инвесторам, выходившим на российский рынок, был необходим  аудит создаваемых ими совместных предприятий, а все потенциальные  сделки купли-продажи так или  иначе должен был сопровождать консалтинг правового характера.

Директивный характер «временных правил»  подтверждался обязанностью целого ряда экономических субъектов проводить  ежегодные аудиторские проверки в тех случаях, когда это было прямо установлено нормативными актами РФ. В частности закон «О банках и банковской деятельности»  прямо указывал на обязанность банков публиковать годовой баланс по форме  и в сроки, установленные ЦБ РФ, включая аудиторское заключение. Требования по проведению обязательного  аудита предъявлялись и нормативными актами для страховых компаний, инвестиционных фондов и предприятий с иностранными инвестициями. Таким образом, все  предпосылки для образования нового рынка — рынка аудита и консалтинга в России — были созданы при помощи государства.

Свойства отечественного характера

Появление такого понятия, как аудит, на российском рынке давало лишь старт  для образования нового сектора  экономики. Но только реальный рыночный спрос мог обеспечить рост бизнеса  отечественных аудиторских компаний. Поначалу составить конкуренцию  крупнейшим международным игрокам  российские компании просто не могли. Однако буквально за несколько лет  ситуация изменилась.

Одним из первых важных моментов стал выигранный в 1995 году российской «Росэкспертизой» контракт Федерального дорожного департамента (ФДД) Минтранса РФ на аудит 120 подведомственных региональных структур ФДД, который стал настоящим прорывом. Дело в том, что заказ ФДД был впервые отдан российскому аудитору, несмотря на то что Мировой банк реконструкции и развития, выделивший $300 млн на работу департамента, выказывал расположение к аудиторам фирм «большой шестерки». Буквально через год после этого знаменательного контракта, в 1996 году, тендер на аудит Центробанка России выиграла российская фирма «Юникон» (теперь BDO), сменив после трех лет работы на этом посту Deloitte & Touche и Coopers & Lybrand, что тоже для рынка было событием.

В том же 1996 году чуть не сенсационными  стали и результаты тендера на аудит 16 крупнейших российских АО, который  проводил Российский центр приватизации (РЦП) при финансовой поддержке Мирового банка. Шесть из семи контрактов достались  тогда российским аудиторским компаниям.

К тому моменту отечественные аудиторы стали активно продвигать и свою вторую специализацию — консалтинг. В результате приватизации на рынке  сформировалось большое количество негосударственных компаний, которым  требовалось консультирование в  области налоговой практики, IT и  учетной политики. Аудит и консалтинг стали пользоваться хорошим спросом, причем не в последнюю очередь  — именно в отечественном исполнении. Объективной причиной для этого была неизменная особенность российского рынка, а именно его налогоориентированность.

Для международного бизнеса в это  время все более характерной  чертой являлась не универсализация, то есть расширение спектра услуг одной  компании, а специализация и достижение совершенства в более узких областях. Именно поэтому выгоды дорогостоящего объединения двух крупнейших международных  компании «большой шестерки» — Прайс Вотерхуас и Куперс энд Лайбранд — в 1998 году вызывали большие сомнения.

У российского рынка была и другая особенность. На рынке присутствовало огромное количество компаний, которыми в той или иной степени владело  государство. В отличие от государства, которое как акционер было заинтересовано в достоверной информации о ситуации на предприятиях, перед менеджментом этих предприятий стояла совсем иная задача, а именно — сэкономить, в  том числе и на аудите. Эта особенность  имела прямое влияние на бизнес отечественных  аудиторов.

Количество аудиторских фирм и  индивидуальных аудиторов неуклонно  росло. Достаточно сказать, что с  момента начала выдачи лицензий на аудиторскую деятельность в 1993 году за шесть лет на рынке было создано 8 тысяч аудиторских фирм (по данным Минфина). Действующими квалификационными  аттестатами аудитора за тот же период успело обзавестись 23,9 тыс. человек. Рост количества аудиторов объяснялся просто — многие из них были кэптивными и за незначительные гонорары выдавали предприятиям фиктивные заключения.

Для того чтобы очистить рынок от фиктивных аудиторов, требовались  решительные действия. К тому времени на рынке уже были созданы общественные аудиторские организации, такие как Российская коллегия аудиторов (РКА) или Союз Профессиональных Аудиторских Организаций (СПАО) (послуживший прообразом нынешнего Института профессиональных аудиторов (ИПАР), призванные представлять интересы профессионального сообщества. Сейчас сложно сказать, насколько определяющим было их лобби в принятии нового закона для аудиторов. Однако факт остается фактом — в 2001 году рынок, работавший с декабря 1993 года по «Временным правилам аудиторской деятельности в России», наконец получил новый закон «Об аудиторской деятельности», который регламентировал минимальную численность штата аттестованных специалистов аудиторских фирм и не позволял индивидуальным аудиторам заниматься обязательным аудитом.

Казалось бы — решение найдено, ведь закон «Об аудиторской деятельности»  нес в себе не только «чистку рядов», но и приближал российские стандарты  аудита к международным. Регламент по минимальной численности штата аудиторской фирмы делал невыгодным для предприятий содержание раздутого штата «карманных» аудиторов. Но эффект получился совсем другой.

В 2001 году началось массовое оформление одних и тех же аудиторов в  несколько компаний. Расширение рынка  послужило толчком для начала ценовых войн. Тем более что  бороться уже было за что — объем  аудиторско-консалтингового рынка за 2001 год вырос почти на 65 процентов, что в абсолютных цифрах оценивалось в размере 5,5 млрд рублей. А государство все чаще приходило к мысли, что независимая проверка, которую могли предложить только аудиторы, гораздо более эффективна, чем устаревшая система государственного финансового контроля. Чего, очевидно, и добивается PwC⁵.

3.2 Перспективы  развития 

Аудиторская фирма проводит оценку достоверности бухгалтерской отчетности для руководства и инвесторов предприятия, выявляет искажения в  бухгалтерской отчетности. Руководству  трудно оценить степень достоверности  финансовой отчетности в связи с  многочисленностью и сложностью хозяйственных операций, отражаемых в ней. 
       Аудиторской проверка подытоживается аудиторским заключением, в котором изложено профессиональное мнение аудитора, основанное на выявленных  в ходе проверки.

Среди акционеров, инвесторов, кредиторов возникает спрос на аудиторские  услуги, соответствующие международным  стандартам. 
        Развитию аудиторских услуг способствовало принятие Стандартов аудиторской деятельности, которые определили принципы и цели аудита, а также технологию его проведения. Эти правила во многом соответствуют международным стандартам аудиторской деятельности. Государственные органы усиливают контроль за деятельностью аудиторских организаций.

На российский аудиторский рынок  активно входят международные аудиторские  фирмы. В будущем российские аудиторские компании могут быть поглощены международными. Можно определить ряд направлений, в которых нужно будет совершенствоваться фирмам, предоставляющим аудиторские услуги:

- значение и понимание бизнеса  заказчика;

- стремление и завоевание постоянных  заказчиков;

- анализ реальных проблем клиента;

-повышение продуктивности работы  за счет применения информационных  технологий.

Для дальнейшего развития, аудиторским  фирмам необходимо совершенствовать свою деятельность, в таких направлениях, как:

- интеграция и партнерство;

- создание территориальной сети;

- специализация по отраслям  и направлениям;

- профессиональное обучение;

- членство в международных ассоциациях;

- создание внутренних технических  стандартов;

Российский рынок аудиторских  услуг активно растёт и с каждым годом меняется. По данным бизнес-плана  «Бизнес-план аудиторской компании», на сегодняшний день он охватывает кроме всех отраслей народного хозяйства, еще и государственный сектор экономики, а с финансовой точки зрения - это самостоятельный сегмент бизнеса с годовым оборотом в десятки миллиардов рублей.

Сами аудиторы довольно самокритично относятся к своей деятельности. Высокое качество услуг достигается, по их мнению, значительными конкурентными  преимуществами, накопленным опытом работы, стабильным штатом с высокой  квалификацией, многопрофильностью, успешным применением апробированных методик, предоставлением услуг по МФСО, масштабом клиентской базы, глубоким знанием и владением вопросами отраслевых предприятий, высокой корпоративной и особенно информационной культуры.

Развитие сколько-нибудь масштабного  бизнеса требует не только совместных усилий отечественных профессионалов данного рынка и широких деловых  кругов, но и определенной поддержки  со стороны государственных органов. Необходимые меры в данной области  сводятся к изучению зарубежного  опыта, законодательно обязывающему международные  структуры работать по аудиту вместе с национальными фирмами, и принятию соответствующих нормативных актов  в России.

Прежде всего, рынок аудиторских  услуг в России является развивающимся  рынком в полном смысле этого слова. Он достаточно быстро растет и изменяется. Я неоднократно слышал многочисленные прогнозы аналитиков, согласно которым  в следующие 15-20 лет 4 крупнейшими  экономиками мира будут США, Китай, Индия, Россия.

Условно российские компании можно  разделить на три категории. Первая категория - это государственные  компании, государство владеет ими  полностью или обладает преимущественным правом собственности. Вторая категория - приватизированные предприятия. Третья категория - это "новые компании", то есть предприятия, созданные "с  нуля" такие как "Вымпелком", МТС, то есть действительно новые бизнесы, не имеющие связи с государством. Главная особенность рынка в том, что коммерческие, то есть занимающиеся извлечением прибыли, компании появились в России относительно недавно.

Главная особенность российского  рынка - это уровень развития компаний и их размер. Практически без исключения крупные компании относятся к  категории развивающихся. Конечно, некоторые из них существовали в той или иной форме уже много лет. Это касается и "новых" компаний, тех продуктов, которые они разрабатывают и поставляют как на российский рынок, так и на мировые рынки.

При этом они стремятся развивать  не только продукты и услуги, но и  систему внутреннего контроля, систему  менеджмента, информационные системы. То, что они стремятся сделать - это выстроить профессиональный менеджмент вместо иерархической системы  управления и повысить свою прозрачность. Практически все компании находятся  в той или иной стадии прохождения  этого процесса структурных преобразований.

Главный вопрос - почему они делают это и что стоит за их стремлением провести такие преобразования? Ответ простой - большинство этих компаний хотят выйти на международные рынки. Здесь варианты могут быть различны - торговля акциями компании на мировых площадках, выход на рынок заимствований или привлечение стратегических инвесторов. Вот что является основной мотивацией для внутреннего реформирования российских компаний.

Именно это основная причина, по которой они обращаются к международным  аудиторским компаниям и к  Deloitte, в частности.

Для того, чтобы быть привлекательными для инвесторов, прежде всего, для тех, которые принадлежат к пулу крупнейших западных инвесторов, им необходим определенный уровень доверия с их стороны.

В то же время, надо понимать, что значительное число российских компаний не ставит перед собой цели выйти на международные  рынки. Конечно, существуют определенные требования к таким компаниям  со стороны регулятора, поэтому им также необходимы аудиторские услуги.