Аудит зобовязань

В даній роботі було досліджено проведення аудиту зобов'язань підприємства за їх видами.

Для аудиту зобов’язань підприємства важливим етапом є планування перевірки. Особливу увагу при цьому приділяють вивченню бізнесу клієнта. При здійсненні перевірки враховують як загальні моменти діяльності, що є характерними для всіх підприємств, так і специфічні дані, що стосуються зобов’язань. До них, зокрема, відносяться:

- класифікація основних постачальників та підрядчиків;

- порядок організації аналітичного обліку кредиторської заборгованості на підприємстві;

- визначення наявності довгострокової заборгованості та правильності її відображення;

- аналіз зміни зобов’язань підприємства та їх вплив на фінансовий стан.

Дії аудитора із встановлення рівня суттєвості перевірки фінансової звітності, що несе інформацію про зобов’язаннях підприємства, включають наступні етапи:

1. Визначення порядку проведення аудиту зобов’язань – від первинного документу до звітності чи навпаки.

2. Визначення масштабів перевірки. Таке визначення проводиться:

- для всіх видів документів однаково;

- для різних видів документації диференційовано.

3. Визначення ступеню вибірковості перевірки.

Щодо ступеня вибірковості перевірки, то можна сказати, що цей процес прямо впливає на суттєвість результатів аудиту – чим менше присутній елемент вибірковості при перевірці, тим вищим є рівень суттєвості перевірки.

Основними твердженнями фінансової звітності, що мають бути перевірені при здійсненні аудиту зобов’язань, є питання відповідності статей фінансової звітності підприємства реєстрам обліку і залишкам по рахункам. Для цього перевірка повинна пройти три стадії процесу звіряння такої відповідності, як показано в роботі.

В ході вивчення методики та організації аудиту зобов’язань, за їх видами для виконання цієї роботи визначено актуальність обраної теми, засвоєно основні поняття і класифікацію зобов’язань, здійснено ознайомлення з ученими, що приділяли увагу вивченню даного питання, вивчені бухгалтерські рахунки, на яких здійснюється облік зобов’язань, розглянуто методи погашення зобов’язань, вивчено мету та джерела проведення аудиту зобов’язань.

Список використаних джерел

1.      Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій № 291 від 30.11.99 р., зі змінами і доповненнями № 1204 (z1181-11) від 26.09.2011.

2.      Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових засобів, документів та розрахунків Наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами і доповненнями, останні з яких унесено наказом № 1116 (z1263-11) Міністерства фінансів України від 08.09.2011.

3.      План рахунків бухгалтерського обліку, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій №291 від 30.11.99 р., зі змінами і доповненнями, останні з яких унесено наказом Міністерства фінансів України від 31 травня 2011 року № 664.

4.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс»: Наказ Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99 р., зі змінами і доповненнями, останні з яких унесено наказом Міністерства фінансів України від № 1204 (z1181-11) від 26.09.2011.

5.      Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 “Зобов’язання” №246 від 20.10.99 р., зі змінами і доповненнями внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів № 1125 (z0970-09) від 25.09.2009.

6.      Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення /псування/ матеріальних цінностей – Постанова КМ України від 22.01.96 р. № 116-1393, зі змінами і доповненнями № 1393-2009-п від 16.12.2009.

7.      Про бухгалтерський облік і фінансову звітність: Закон України № 996-XIV від 16.07.99 р., із змінами і доповненнями № 3614-VI (3614-17) від 07.07.2011.

8. Аудит, Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О`Рейлли, М.Б. Хирш; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. – 542 с.
9. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності „Облік і аудит” вищих навчальних закладів. – 2-е вид., перероб. та доп. – Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 672 с.
10. Бутинець Ф.Ф., Давидюк Т.В., Малюга Н.М., Чижевська Л.В. Контроль і ревізія - Житомир: ЖІТІ, 2002. – 512 с.
11. Бутинець Ф. Ф., Горецька Л. Л. Бухгалтерський облік в зарубіжних країнах. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит”. - Житомир: ПП “Рута”, 2003. – 544 с.
12. Голов С. Ф. Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні: Навчально–практичний посібник – Дніпропетровськ: ТОВ Баланс–Клуб. 2000. – 768 с.
13. Давидов Г. М. Аудит: Навч. посіб. – 3-тє вид., стер. – К.: Т-во „Знання”, КОО, 2002. – 363 с. – (Вища освіта ХХІ століття).
14. Дорош Н.І. Аудит: методологія та організація. К.: Т-во “Знання”, КОО, 2001 – 402 с.

15. Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні: Навч. посібник 4-те вид., доп. – К.: А.С.К., 2002. – 848 с.

16. Економічний аналіз: Навч. посібник / М.А. Болюх, В.З. Бурчевський, М.І. Горбатюк та ін.; За ред. акад. НАНУ, проф. М.Г. Чумаченка. – Вид. 2-ге, перероб. і доп. – К.: КНЕУ, 2003. – 556 с.

17. Кононенко О. Аналіз фінансової звітності – Х.: Фактор, 2002. – 144 с.
18. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000 / Перекл. з англ. за ред. С.Ф. Голова. / К.: Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України, 2000. – 1272 с.
19. Практичний посібник для аудиторів. Збірник законодавчих та нормативних актів. – К.: Атіка, 2002 – 560 с.
20. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту. – Тернопіль: Економічна думка, 1998. – 192 с.
21. Рудницький В.С. Внутрішній аудит. – Тернопіль: Економічна думка, 2000. – 168 с.
22. Савченко В.Я. Аудит: Навчальний посібник. – К.: КНЕУ, 2002. – 322 с.

23. Сопко В.В. Бухгалтерський облік – К., 2000. – 578 с.

24. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. Підручник. - 6–те вид., доп. – К.: А.С.К., 2002. – 784 с.

25. Усач Б.Ф. Контроль і ревізія: Підручник. – 4-те вид., стер. – К.: Знання – Прес, 2002. – 253 с. – (Вища освіта ХХІ століття).

26. http://www.probusiness.in.ua

27. http://kmu.gov.ua

Додаток 1

ПП „Аудит і допомога”

03100, м. Коломия, вул. Січових Стрільців, 121

р/р 2600345678 в КБ „Приватбанк”, МФО 310345

ЗКПО 23748754

Аудитори: Комісарук М.П., Голец Б.Ф.

Аудиторський висновок

Згідно з договором №461-2 від 15 грудня 2004 р. аудиторська фірма ПП «Аудит і допомога» провела аудит ПФ «Наталя» станом на 1 січня 2005р.

Об’єктом дослідження є : аудит товарних операцій, інвентаризація в магазинах та складах, порядок розрахунків за зобов’язаннями та вірність нарахування ПДВ і формування фінансового результату.

В результаті проведеної перевірки було встановлено:

       В магазині 1 по вул.. Леонтовича 6\4 було проведено інвентаризацію. Виявлено нестачу товарів на суму 67 грн. Дана сума була списана за рахунок МВО Хотинської Р.М.

       Виявлено розбіжності в сумі товарно-касової книги та прибуткової накладної № 34-34 К від 12.12.2004 року.

       Накладні по руху товарів зі складу до магазину оформлені не належним чином: відсутні прізвища МВО складу та МВО магазину.

       Оприбуткування товарів без податкових накладних не виявлено.

       Було встановлено, що довгострокові зобов’язання на підприємстві відсутні. Проте, оскільки фірма отримує товар під реалізацію, то короткострокові зобов’язання на підприємстві є завжди. Погашення кредиторської заборгованості за товарами і наданими послугами не завжди проводиться своєчасно. Так згідно договору про постачання товарів з ТзОВ «Аркона», ПФ «Наталя» була зобов’язана повернути отриманий кредит 15.11.2004 на суму 10 543 грн. Даний кредит був повернений 11.12.2004 року у сумі 10 220 грн. Решту – 300 грн.було повернуто10.01.2005 року. Це було пояснено тим, що відбувся різкий спад виручки від реалізації в листопаді, що не дозволило підприємству вчасно розрахуватися зі всіма постачальниками.

       Було досліджено чи вірно відбувається нарахування ПДВ до сплати. Для цього було підсумовано всі суми звітів ЕККА та звірено їх з регістрами бухгалтерського обліку. При перевірці податкового зобов’язання аудитор перевірив наявність податкових накладних та їх дату оприбуткування. Протягом досліджуваного періоду було виявлено, що підприємство незалежно від суми виручки від реалізації сплачує приблизно однакову суму ПДВ в сумі 150-200 грн, тому в аудитора склалися сумніви щодо відсутності спеціального заниження суми ПДВ до сплати. Було виявлено, що підприємство на протязі 3-х років отримує товар від різних постачальників в останні числа звітності та не оприбутковує товар в звітному періоді.

       При визначенні вірності нарахування податку на прибуток було перевірено достовірність всіх документів, що підтверджують витрати підприємства. Перевірка показала, що сума податку на прибуток визначена вірно та відповідає нормативним вимогам.

       Проведена аудиторська перевірка на підприємстві показала, що бухгалтер, що відповідає за нарахування заробітної плати, не нараховує заробітну плату відповідно до чинного законодавства. Аудитором було перевірено правильність нарахування утримань із заробітної плати кожного працівника із врахуванням пільг, якщо такі є, кожного працівника зокрема. Так суми утримань деяких працівників є заниженими, на відомості відсутні підписи керівника або печатка підприємства.

       Формування фінансового результату проведено вірно та відповідно до чинного законодавства. Ми підтверджуємо, що баланс станом на (01 січня 2005р. повно і достовірно відображає активи і пасиви підприємства за всіма статтями, і його складено відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 "Баланс", затвердженого наказом Міністер­ства фінансів України від 31 березня 1999 р.. № 87".

В ході аудиту були проаналізовані всі необхідні документи та отримані пояснення до всіх питань аудита, що виникали. Встановлено, що вказані вище операції проведені з порушенням встановленого порядку. Проте зазначені невідповідності мають обмежений вплив на фінансову звітність і не перекручують загальний фінансовий стан підприємства.

Висновок умовно-позитивний.