Аудит затрат на производство

       На  основе Плана счетов бухгалтерского учета и настоящей Инструкции организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

       3.  Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Это положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В соответствии с данным положением, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       4. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", который содержит указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, а также указания о порядке составления бухгалтерской отчетности. В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Тогда и информация, выявленная в ходе проведения аудиторской проверки будет наиболее достоверной.

       При аудите используются документы: бухгалтерский  баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); главная книга  или оборотно-сальдовая ведомость; положение об учетной политике организации; регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.; карточки (ведомости) по заказам; таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам; ведомости распределения общехозяйственных, общепроизводственных расходов, расходов будущих периодов; акты инвентаризации незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат [13, 51]. 

       1.3. Содержание основных этапов аудиторской проверки затрат на производство 

      Целью аудита затрат на производство является установление соответствия применяемой  в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом  периоде, нормативным документам, с  тем чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

      Задачи  аудита затрат на производство:

      - оценка обоснованности применяемого  варианта формирования информации  о расходах организации по  обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов;

      - подтверждения первоначальной оценки  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

      - подтверждение достоверности оформления  и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

      - оценка качества инвентаризации  незавершенного производства;

      - арифметический контроль показателей  себестоимости по данным сводного  учета затрат на производство [17, 22].

      Последовательность  работ при проведении аудита затрат на производство можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.

      Ознакомительный этап характеризуется следующими моментами [19, 24].

      До  начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические  особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого  вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

      В организациях, как правило, применяют  нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

      Нормативный метод учета используют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством  разнообразной и сложной продукции. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам; обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. В итоге фактическая себестоимость продукции (Зф) исчисляется по формуле (1):

      Зф = Зн + О + И,                                                                                         (1)

      где Зн - затраты по текущим нормам;

      О - величина отклонений от них;

      И - изменения норм.

      При позаказном методе объектом учета и  калькулирования является отдельный  производственный заказ. Под ним  понимаются продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п., с обязательным указанием соответствующего шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства. К недостаткам данного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции следует отнести отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

      Попередельный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в производствах с комплексным  использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется. Во втором случае движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и себестоимость полуфабрикатов калькулируется после каждого передела.

      Простой метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  в организациях с ограниченной номенклатурой  продукции, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность; при этом уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается.

      Если  в ходе проверки установлено, что  применяемый метод учета затрат на практике не соответствует методу, установленному учетной политикой  организации, то аудиторы должны зафиксировать  данное отклонение в рабочих документах.

      Основной этап характеризуется тем, что на основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты сводятся в таблицу, примерная форма которой показана ниже.

      Таблица 1.1.

Проверка  состояния системы внутреннего  контроля

и бухгалтерского учета затрат на производство 

    Организация  _____________________________________________________ 

    Аудитор  ________________________________________________________ 

    Проверяемый  период _____________ Дата начала проверки _____________ 

    Предоставленные  документы _______________________________________ 

    Проверяемый  период ______________________________________________ 

    Масштаб  выборки ________________________________________________ 

    Дата  окончания проверки __________________________________________ 

Продолжение таблицы 1.1.