Автор: Пользователь скрыл имя, 08 Мая 2012 в 16:23, курсовая работа
Целью данной работы является изучение основ аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг).
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
изучить основы нормативного регулирования аудита затрат на производство;
раскрыть цель и основные задачи аудиторской проверки;
рассмотреть планирование аудиторской проверки;
разработать внутрифирменный стандарт аудита затрат на производство;
выявить ошибки ведения бухгалтерского учета затрат в организации;
предложить мероприятия по совершенствованию существующей в организации системы бухгалтерского учета затрат на производство продукции.
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы аудита затрат на производство продукции
1.1. Нормативное регулирование аудита затрат на производство 5
1.2. Планирование аудиторской проверки 6
1.3. Внутрифирменный стандарт аудита затрат на производство 14
1.4. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 17
Глава 2. Методика проведения аудита затрат на производство на примере ОАО «Камская долина»
2.1. Характеристика предприятия 19
2.2. Внутрифирменный стандарт проведения аудита затрат на производство продукции 21
Глава 3. Результаты проведенной аудиторской проверки затрат на производство в ОАО «Камская долина»
3.1. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника 38
Заключение 47
Список использованной литературы
Расходы организации для целей налогового учета - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Прямые расходы, затраты - расходы, непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг; производственные расходы, включаемые в себестоимость продукции, в прямые издержки производства.
Расходы косвенные - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, включаемые в их себестоимость не прямо, а косвенно, с помощью специальных расчетов, в соответствии с экономически обоснованными коэффициентами.
Смета затрат - полная сводка затрат на производство продукции, выполнение работ, услуг.
6. Нормативная база:
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 27.11.2010г. № 306-ФЗ);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010г. № 243-ФЗ);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. от 26.03.2007г. № 26н);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.11.2007г. № 156н);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н (в ред. от 18.09.2006г. № 116н);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.2006г. № 115н);
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
7. Последовательность проверки
При аудите затрат на производство продукции (работ, услуг) последовательно проверяются:
ознакомление с учетной политикой организации;
анализ состава затрат, обоснованности внеплановых затрат, своевременности и правильности их отражения в учете;
проверка правильности отнесения затрат на балансовые счета равномерно по месяцам;
проверка правильности и обоснованности отнесения на издержки производства материалов, трудовых и денежных затрат;
проверка обоснованности применения способа формирования расходов по обычным видам деятельности;
проверку обоснованности расходования средств для нужд эксплуатации;
проверку правильности отражения по статьям сметы фактических расходов в ходе эксплуатации автотранспорта;
проверку правильности калькулирования себестоимости продукции (услуг, работ);
проверка соблюдения установленного порядка проведения инвентаризации незавершенного производства и правильности отражения ее результатов в учете;
проверка соблюдения налогового законодательства и учетной политики компании для целей налогообложения при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).
Ознакомительный этап
До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.
В организациях, как правило, применяют нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Алгоритм проведения аудита затрат приведен на рисунке 1.
Рис. 1. Алгоритм проведения аудита затрат на производство
Для получения информации об организации для обеспечения дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования организации, приведенную в таблице 1.
Таблица 1
Тесты проверки состояния финансово-хозяйственной деятельности организации
№ п\п | Вопрос | Варианты ответов | Ответ |
1. | Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения фирмой договорных обязательств перед заказчиками и инвесторами? | 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы выполняются с нарушением договорных обязательств. |
|
2. | Какова обеспеченность программ работ утвержденной проектно-сметной документацией? | 1. Более 95% 2. 95-85% 3. Менее 85% |
|
3 | Каким образом можно охарактеризовать степень выполнения договорных обязательств субподрядными организациями? | 1. Работы выполняются в срок в соответствии с договорными обязательствами. 2. Выполнение работ связано с определенными трудностями. 3. Работы не могут быть выполнены по каким-либо причинам. |
|
4 | В какой степени используются производственные мощности организации? | 1. Более 80% 2. 80-50% 3. Менее 50% |
|
5 | Какова система технического контроля качества выполнения строительно-монтажных работ? | 1. Высокий уровень контроля. 2. Средний уровень контроля. 3. Низкий уровень контроля. |
|
На основе информации анкетных листов теста аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.
Основной этап
1. Документооборот
Приступая к аудиторской проверке, аудитору следует ознакомиться с учетной политикой, применяемой аудируемым лицом.
После ознакомления с учетной политикой аудитор приступает к изучению первичной документации, подтверждающей совершенные в организации хозяйственные операции по произведенным затратам на производство.
В число первичных учетных документов по учету работ в капитальном строительстве входят следующие унифицированные формы:
акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
общий журнал работ (форма № КС-6);
журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).
Кроме того, аудитору предоставляется информация, сгруппированная по объектам затрат (табл. 2).
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Результаты отражаются в рабочем документе аудитора.
Проверка состояния системы внутреннего контроля
и бухгалтерского учета затрат на производство
Организация ______________________________
Аудитор ______________________________
Проверяемый период __________________ Дата начала проверки _____________
Предоставленные документы ______________________________
Проверяемый период ______________________________
Масштаб выборки ______________________________
Дата окончания проверки ______________________________
Вопрос | Ответ | Примечание |
Автоматизирован ли процесс учета | Да | Указать, с применением |
Соблюдается ли график | Да | Привести примеры, |
Имеются ли нарушения | Да | Привести примеры, |
Существуют ли нормативы на | Да | Привести результаты |
Нет | Отметить данный факт в | |
Проводится ли инвентаризация | Да | Проверить ее результаты |
Нет | Отметить данный факт в | |
Правильно ли классифицируются | Да | Проверить применяемую в |
Нет | Отметить данный факт в | |
Организован ли учет потерь от | Да | Проверить применяемый в |
Нет | Отметить данный факт в | |
Регулярно ли сверяются данные | Да | Проверить периодичность |
Нет | Отметить данный факт в |
Следующим этапом является разработка программы аудита.
Перечень вопросов, включенных в программу проверки затрат на осуществление капитального строительства, разработан с учетом всех факторов, оказывающих влияние на формирование отдельных элементов сальдо. Пример программы аудита затрат приведен в таблице 2.
Таблица 2
Программа аудиторской проверки затрат на производство
№ п/п | Наименование и содержание аудиторских процедур | Метод получения аудиторских доказательств | Источники информации, рабочие документы аудитора |
1. | Проверка состояния технического контроля (надзора) за строительным процессом | Проверка документов, устный опрос персонала | Договора, приказы |
2. | Сравнение динамики статей баланса «Незавершенное строительство» и «Основные средства» | Аналитические процедуры | Анализ счета 01 и 08 (обороты по данным счетам) |
3. | Проверка расчетов с субподрядчиками и поставщиками | ||
3.1 | Проверка расчетов с поставщиками оборудования, подрядными, проектными и другими организациями | Сканирование | Сопоставление данных анализа счета 60,76 по субконто, Главной книги по счетам 07, 08 |
3.2 | Сравнение фактических и плановых показателей, исчисление удельного веса отдельных видов капитальных затрат в их совокупной величине | Аналитические процедуры | Сметы, анализ счета 60 «Субподрядчики» |
3.3 | Проверка реальности задолженности и соответствия объемов выполненных работ по документам и по факту | Инвентаризация расчетов |
|
4. | Проверка материальных затрат на осуществление капитального строительства | ||
4.1 | Проверка наличия договоров о материальной ответственности | Проверка документов, подтверждение | Список материально-ответственных лиц, договора о материальной ответственности |
4.2 | Проверка наличия приказа и образцов подписей лиц, имеющих право подписи документов на расход материалов | Проверка документов | Приказы, образцы подписей |
4.3 | Проверка соответствия определения фактической себестоимости материалов при их списании на производство варианту оценки, предусмотренному в учетной политике | Проверка документов, прослеживание, составление альтернативного баланса | Учетная политика, материальные отчеты (ф. № М-19) |
4.4 | Сличение данных учетных регистров бухгалтерского и складского учета | Сканирование | Приходные ордера (ф. М-4), акты о приемке материалов (ф. М-7), лимитно-заборные карты (ф. М-8), карточки учета материалов (ф. М-17), материальные отчеты (ф. № М-19), оборотные ведомость по группам материалов |
4.5 | Проверка отражения в учете результатов инвентаризации строительных материалов (инвентаризацию рекомендуется проводить с участием аудитора и эксперта-строителя) | Инвентаризация, проверка документов | Инвентаризационные описи, сличительные ведомости |
4.6 | Сопоставление стоимости списанных на строительство материалов по нормам против фактически израсходованной их величины | Подготовка альтернативного баланса | Анализ счета 20 по субконто, карточка счета 20, материальные отчеты (ф. № М-19) |
5. | Проверка операций по учету расчетов по оплате труда | ||
5.1 | Изучение Положения по оплате труда | Проверка документов | Положение по оплате труда |
5.2 | Сопоставление разработочной таблицы распределения зарплаты по направлениям затрат | Сканирование | Анализ счета 20, 25, 26 по субконто, карточка счета 70, 69 |
5.3 | Проверка нарядов на сдельные работы и полноты их дальнейшего отражения в учете | Прослеживание | Трудовые договоры на сдельные работы, наряды на дополнительные работы, анализ счета 20 по субконто |
5.4 | Проверка документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда | Проверка документов | Наряды, трудовые соглашения |
5.5 | Проверка лицевых счетов для получения информации об удержаниях и доплатах, проверка удержаний на предмет соблюдения законодательства и правильности их расчета | Проверка документов, прослеживание, пересчет | Лицевые счета, исполнительные листы |
5.6 | Проверка достоверности записей в ведомостях на заработную плату по окладам, нарядам и т.п. | Проверка документов, пересчет, прослеживание | Положение по оплате труда, наряды, штатные расписания |
5.7 | Проверка норм выплат заработной платы, сверхурочных оплат, оплат за вынужденные простои; проверка наличия санкции руководителя на эти выплаты | Проверка документов, пересчет, устный опрос | Приказы, Положение по оплате труда |
5.8 | Проверка наличия приказов на выплату премий и вознаграждений | Проверка документов | Приказы, Положение по оплате труда |
5.9 | Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и в Главной книге | Прослеживание, проверка документов | Главная книга по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», сводная ведомость по начислению и удержанию заработной платы |
5.10 | Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ расходов на оплату труда | Проверка документов, пересчет, подтверждение | Сводная ведомость по начислению и удержанию средств, справка о распределении затрат по объектам учета |
5.11 | Проверка правильности включения в затраты на производство строительно-монтажных работ отчислений на социальные нужды | Проверка документов, пересчет, прослеживание | Главная книга по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сводные ведомости по начислению и удержанию заработной платы |
5.12 | Выборочный пересчет итогов платежной ведомости по горизонтали и вертикали | Проверка арифметических расчетов | Платежные ведомости |
6. | Проверка операций по использованию строительных машин и механизмов | ||
6.1 | Проверка наличия разрешений на право эксплуатации машин и механизмов | Проверка документов | Лицензии |
6.2 | Проверка правильности списания расходов по использованию строительных машин и механизмов | Сканирование | Сопоставление анализа счета 60 по субконто и Главной книги по счетам. 20, 25 |
6.3 | Проверка правильности начисления амортизации строительных машин и механизмов | Пересчет | Ведомости начисления амортизации, нормы |
6.4 | Проверка правильности начисления оплаты труда рабочим, обслуживающим строительные машины и механизмы | Проверка документов, пересчет, подтверждение | Лицевые счета, журнал ф. ЭСМ-6 |
6.5 | Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов на работу машин и механизмов | Проверка документов, пересчет, прослеживание, подтверждение | Нормы расхода ГСМ, журнал учета работы машин и механизмов |
6.6 | Проверка расходов по использованию привлеченных машин и механизмов | Проверка документов, пересчет | Акт выполненных работ ф. 2 и справка КС-3, справка ЭСМ-7 |
6.7 | Проверка правильности документального оформления выполненного объема перевозок привлеченным автотранспортом | Проверка документов, подтверждение | Отрывные талоны на заказ транспорта, прилагаемые к счетам, предъявленным строительной организации |
6.8 | Проверка правильности начисления амортизации на автотранспорт строительной организации | Пересчет, проверка соблюдения правил учета | Путевые листы, ведомость начисления амортизации |
6.9 | Проверка правильности начисления оплаты тру- да водителям и обслуживающему персоналу | Проверка документов, пересчет | Путевые листы, Положение по оплате труда, табеля учета рабочего времени |
6.10 | Проверка правильности списания горюче-смазочных материалов | Проверка документов, пересчет | Ведомость учета работы автомобилей, нормы ГСМ |
6.11 | Проверка расходов на ремонт автомобилей и основных средств автомобильного транспорта | Проверка документов, подтверждение, пересчет | Ведомости дефектов автомобильного транспорта, акты списания запасных частей и ремонтных материалов |
7. | Проверка накладных расходов | ||
7.1 | Проверка расходов административно-хозяйственного назначения | Проверка документов, прослеживание | Данные аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
7.2 | Проверка расходов по обслуживанию работников строительства | Проверка документов, прослеживание | Данные аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
7.3 | Проверка расходов по организации работ на строительных площадках | Проверка документов, прослеживание, устный и письменный опрос | Данные аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
7.4 | Проверка прочих расходов, проверка обоснованности отнесения расходов к данному виду, проверка полноты и своевременности отражения их в учете | Проверка документов, прослеживание | Данные аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы», анализ счета 26 по субконто, штатное расписание, табеля учета рабочего времени |
7.5 | Проверка правильности распределения накладных расходов | Проверка документов | Расчет распределения, учетная политика |
8. | Проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ | ||
8.1 | Проверка правильности отражения и документального оформления объема выполненных субподрядных работ | Проверка документов, прослеживание | Акты формы КС-2 и КС-3 на принятые субподрядные работы, анализ счета 20 по субконто |
8.2 | Проверка правильности отражения и документального оформления объема принятых заказчиком работ | Проверка документов, прослеживание | Акты формы КС-2 и КС-3 сданные работы, анализ счетов 20, 90 по субконто |
9. | Проверка выполненных строительно-монтажных работ и калькулирования инвентарной стоимости готового строительного объекта | ||
9.1 | Проверка объемов выполненных работ, участие в инвентаризации | Проверка документов, натуральное измерение | Акты на выполнение строительно-монтажных работ ф. КС-3, ф. КС-2, акты инвентаризации |
9.2 | Проверка соблюдения порядка оформления сдачи-приемки выполненных строительно-монтажных работ | Проверка документов, прослеживание | Журнал учета выполненных работ ф. КС-6, справка ф. КС-3 |
9.3 | Проверка правильности калькуляции затрат, возмещаемых заказчиком сверх договорной стоимости строительства | Проверка документов, пересчет | Договоры, в которых указаны возмещаемые затраты
|
9.4 | Сверка данных учетных регистров по калькулированию себестоимости строительного объекта | Сканирование | Сопоставление анализа счета 20, 90, 26, карточки счета 90 Главной книги по счетам 20, 90 |