Аудит затрат на производство продукции

                  результаты бесед и переговоров с руководством, главным бухгалтером, работниками предприятия;

                  результаты наблюдения за производственным процессом;

                  результаты проверок, проведенных ранее (другой аудиторской фирмой, налоговой инспекцией);

                  информация от третьих лиц [14].

 Поскольку в федеральных стандартах отсутствуют сведения о форме и содержании рабочих документов предварительного планирования, то это — предмет соответствующего внутрифирменного стандарта.

Результатом предварительного планирования, прежде всего, является оценка возможности проведения аудита экономического субъекта. Отказ от проведения аудита может быть обусловлен обоснованным сомнением аудитора в честности, добросовестности, надежности потенциального клиента. Подобные сомнения могут быть основаны на таких фактах, как неплатежеспособность предприятия при одновременном желании руководства заключить договор на аудиторскую проверку, несоблюдение действующих законодательных и нормативных актов, несоблюдение принципа действующего предприятия и т. д.

 Другим не менее важным результатом предварительного планирования является ориентировочная оценка объема (трудозатрат, длительности) и стоимости работ. Указанная оценка согласуется с клиентом в процессе переговоров, после чего на согласованной основе составляется договор на аудиторскую проверку.

Отношения с экономическим субъектом оформляются, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ, заключением договора. Но сложившаяся практика и соответствующий федеральный стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита» рекомендуют перед заключением договора направить руководству экономического субъекта письмо-обязательство [16].

 В соответствии с указанным федеральным стандартом письмо-обязательство должно содержать ряд обязательных указаний, важнейшими из которых являются следующие:

                  объект и цель аудиторской проверки;

                  законодательные и нормативные акты, на основании которых будет проводиться аудит;

                  форма отчетности аудиторской организации;

                  ответственность аудиторской организации;

                  наличие аудиторского риска;

                  обязательства экономического субъекта по предоставлению аудиторам свободного доступа к информации и неоказанию на них давления [3].

 По своему усмотрению аудиторская организация может включить в текст письма-обязательства и другие дополнительные указания. Рекомендуемая форма и текст письма-обязательства приведены в приложении к одноименному общероссийскому стандарту.

  Договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с гражданским законодательством является договором возмездного оказания услуг. По договору возмездного оказания услуг исполнитель по заданию заказчика обязуется оказать ему аудиторскую услугу, а заказчик обязуется оплатить эту услугу. Существенными условиями подобного договора согласно требованиям Гражданского кодекса РФ являются: предмет договора (суть оказываемой услуги), порядок и сроки оплаты [5].

После предварительного планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, который согласно федерального стандарта № 3 «Планирование аудита» должен содержать предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудиторской организации рекомендуется основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор может выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур зависят от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности клиента [10].

В соответствии с п.9 стандарта при разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание следующие моменты [3].

1. Деятельность аудируемого лица, в том числе, общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица, особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности.

2. Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово хозяйственной деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.

3. Риск и существенность, в том числе ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; установление уровней существенности для аудита; возможность существенных искажений или мошеннических действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от объективного суждения бухгалтера.

4. Характер, временные рамки и объем процедур, в том числе относительная важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета; существование подразделения внутреннего аудита клиента и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита.

5. Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы, в том числе привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний клиента; привлечение экспертов; количество подразделений клиента и их удаленность друг от друга; количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным клиентом.

В процессе планирования управления и контроля качества выполняемого аудита аудитору рекомендуется предусмотреть [3]:

                  формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов;

                  распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;

                  инструктирование аудиторов об их обязанностях, ознакомление их с финансово хозяйственной деятельностью клиента, а также с положениями общего плана аудита;

                  контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и оформлением результатов аудита;

                  разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с реализацией процедур;

                  документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы.

В процессе планирования затрат времени аудитору рекомендуется учитывать:

                  реальные трудозатраты;

                  расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

                  уровень существенности;

                  оценки рисков аудита.

6. Прочие аспекты, в том числе вероятность того, что допущение о непрерывности деятельности предприятия может оказаться под вопросом; обстоятельства, требующие особого внимания; особенности договора об оказании аудиторских услуг; срок работы сотрудников аудитора; форма и сроки подготовки заключений и иных отчетов.

В общем плане аудитору необходимо определить способ проверки аудита (сплошной или выборочный) на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Аудитор вправе также обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также членами совета директоров и членами ревизионной комиссии предприятия для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента [17].

Пример общего плана аудиторской проверки приведен в таблице 1.

Таблица 1

Общий план аудита

Заключительным этапом процесса планирования является разработка и документальное оформление программы аудита. Пример программы аудиторской проверки приведен в таблице 2.

Таблица 2

Программа аудита

Программа аудиторской проверки определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Таким образом, по существу программа аудита является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации, достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемом субъекте в соответствии с договором.

В соответствии с п.12 стандарта № 3 общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пере сматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении все го времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами и неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы [3].

Данное положение подтверждает использование принципа непрерывности при планировании аудиторской проверки, который выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

При планировании аудита аудитору следует в случае необходимости корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово хозяйственной деятельности предприятия и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы являются основанием для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

1.3. Внутрифирменный стандарт проведения аудиторской проверки

Согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ саморегулируемые организации аудиторов вправе разрабатывать и устанавливать для своих членов внутренние стандарты аудита.

Внутренние стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

                  определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обуславливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

                  не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

                  не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;