Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Проверяется правильность определения орга­низацией срока полезного использования объекта основ­ных средств при принятии его к бухгалтерскому учету. Производится пересчет годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амор­тизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Устанавливается своевременность и полнота отраже­ния в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам.

При проверке правильности начисления износа основных средств аудитор составляет следую­щую вспомогательную ведомость (табл. 3.4.).

Таблица 3.4.

Ведомость проверки правильности начисления амортизации

по основным средствам

Данный документ свидетельствует о правильности арифметического расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Проверка правильности начисления амортизации производится выборочно.

Так как запасные части для ремонта основных средств производственного назначения приобретаются через подотчетных лиц, необходимо проверить соответствие сумм, указанных в авансовых отчетах, с суммам, отраженными по дебету счета 10 при их принятии к учету и по кредиту счета 10 – при их списании на счет 25 субсчет 1 «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования».

Проверка учета затрат на заработную плату персонала, обслуживающего оборудование, и отчислений на социальные нужды с этой зарплаты аналогична проверке расходов на заработную плату и отчисления с заработной платы основных производственных рабочих. Отличие состоит лишь в том, что при проверке учета затрат на заработную плату обслуживающего персонала большее внимание следует уделить изучению приказов о приеме на работу, так как в них определена сумма должностных окладов соответствующих работников. Необходимо сверить полученные данные с данными расчетно-платежной ведомости за месяц.

При проверке учета накладных расходов аудитору, в первую очередь,  следует проанализировать состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов [20, с. 167]. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала подраз­делений и предприятия в целом, начислений по страховым взносам, расходов на опла­ту информационных, консультационных и аудиторских услуг. Изу­чая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии аудитор должен устано­вить обоснованность списания таких затрат на производственные и не­производственные нужды. Обоснованность включения в издержки рас­ходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских ус­луг устанавливается путем изучения содержания заключенных догово­ров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ.

Необходимо проверить правильность отнесения расходов по первичным документам на отдельные статьи затрат, выяс­нить обоснованность списания материальных и денежных средств по разного рода актам, бухгалтерским справкам и другим документам.

Особо исследуется обоснованность списания непроиз­водительных затрат и потерь за счет общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов. Непроизводитель­ные потери подвергаются сплошной проверке. Каждая сумма проверяется непосредственно по первичным доку­ментам. Проводятся выборочные проверки методом фак­тического контроля (инвентаризация, обследование, про­изводственный эксперимент).

В процессе аудита накладных расходов следует обращать внимание на ошибки, связанные с включением в себестоимость продукции затрат, подлежа­щих отнесению на прибыль предприятия; отнесение на себестоимость затрат, не связанных с производством и реализацией данной продукции; включение затрат, связанных с капитальными вложениями. Поэтому анали­зируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы». По дан­ным кассовых и банковских расходных документов, авансовых от­четов подотчетных лиц (согласно записям по кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и другим) нужно выяснить, полностью ли отнесены в учете и отчет­ности к расходам на содержание аппарата управления затраты: на заработную плату работников управления, в том числе на содержа­ние аппарата управления цехов и других внутризаводских подразделений; отчисления от этой заработной платы на социальное страхование; служебные командировки персонала уп­равления; содержание охраны; канцелярские, почтово-телеграфные, типографские и другие нужды.

В остальном аудит учета накладных расходов производится аналогично проверке учета основных затрат, так как в состав тех и других входят одинаковые элементы затрат: амортизационные отчисления, заработная плата, отчисления на социальные нужды.

После проведения проверки учета затрат на производство, аудитор приступает к аудиту калькулирования себестоимости продукции.

На основе анализа учетной политики и особенностей произ­водства аудитор выясняет обоснованность применяемого на практике ме­тода учета производственных затрат и варианта сводного учета затрат [12, с. 249]. Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обо­снован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осу­ществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в ра­бочих документах и определить его влияние на формирование себесто­имости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позво­лят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов. Необходимо изучить применяемый способ калькулирования себестоимости и его соответствие технологическим особенностям производственного процесса.

Также на основании проверки учетной политики аудитор подтверждает правильность выбранного метода распределения общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов исходя из отраслевой специфики предприятия. В аудиторской практике часто встречается ситуация, когда организация, выпускающая различную продукцию, не распределяет накладные расходы между ними. В этом случае происходит искажение себестоимости различных видов продукции, скрываются реальные финансовые резу­льтаты. Необходимо произвести арифметический пересчет фактического распределения накладных расходов между отдельными видами продукции на основании ведомости распределения накладных расходов. При проверке правильности распределения накладных расходов аудитором составляется вспомо­гательная ведомость, представленную в табл. 3.5.

Таблица 3.5.

Ведомость проверки правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

По результатам данного рабочего документа можно сделать вывод о том, что на предприятии отсутствуют нарушения в части распределения накладных расходов за проверяемый период.

Особое внимание следует уделить аудитору проверке правиль­ности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в тече­ние отчетного периода на счетах учета затрат на производство собира­ются прямые (20) и накладные расходы (25, 26). По окончании отчетно­го периода накладные расходы распределяются между объектами каль­кулирования и списываются на счет 20 – таким образом, в учете фор­мируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).

Важным этапом аудита является изучение правильно­сти калькулирования себестоимости единицы отдельных видов продукции. Устанавливается обоснованность выбо­ра объектов калькулирования себестоимости и калькуля­ционной единицы для конкретных условий, правильность расчета для ценообразования.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости свод­ного учета затрат.

На заключительном этапе аудита производится обобщение и анализ результатов проверки, а также составление аудиторского заключения. По результатам проверки аудитор составляет итоговый рабочий документ, в котором обобщаются выявленные ошибки и искажения, по форме, представленной в Приложении 7 и 8.

3.2. Обобщение результатов проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

После проведения всех аудиторских процедур и оформления необходимых рабочих документов аудитор делает вывод о соответствии учета затрат на производство на предприятии порядку, установленному нормативными актами, действующими в проверяемом периоде.

По результатам проверки аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «ЛЭТЗ» были сделаны следующие выводы.

Составление, оформление, регистрация и хранение первичных учетных документов по учету затрат на производство в общем соответствует установленному порядку. При детальной проверке первичных учетных документов были выявлены некоторые искажения. Информация об искажениях доведена до сведения руководства аудируемого лица, даны рекомендации по устранению искажений.

По результатам анализа приказа об учетной политике организации было установлено, что в ней не отражен рабочий план счетов. Руководству аудируемого лица сделано предложение о внесении соответствующих дополнений.