Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту.

В качестве примера можно привести внутрифирменный стандарт определения существенности полного консультационно-аудиторского товарищества, в соответствии с которым общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от валюты баланса на конец отчетного периода.

При определении уровня существенности  использовались показатели бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «ЛЭТЗ» за 2010 год.

Таблица 2.2.

Расчет существенности

1.Находим среднее арифметическое и наибольшее, наименьшее значения в столбце № 4.

381,50+544,98+1174,32+1924,50+407,38\5=886,54 тыс. рублей

Наибольшее значение - 1924,50 тысяч рублей  

Наименьшее значение – 381,50тыс.рублей

2.Находим отклонение наибольшего и наименьшего значения от среднего:               (1924,50 -886,54) \ 886,54 * 100= 117,01%     

(886,54-381,50)\ 886,54 * 100 = 56,97%

Поскольку то и другое значение существенно отклоняются от среднего, то принимается решение не брать их в расчет. Тогда новое среднеарифметическое значение будет равно:

(544,98+1174,32+407,38) \ 3 = 708,89 тыс. руб.

Данную величину округлим до 700 тысяч рублей (погрешность 1,3%, что находится в пределах 20 %, установленных в Правиле (стандарте) «Сущность и аудиторский риск». Таким образом, для проверки принимается уровень существенности  в 700 тыс. руб. Определённый таким образом единый  уровень существенности  распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге  в Приложение 4.

Существенность принимается во внимание при определении характера, сроков проведения и объемов аудиторских процедур, а так же при оценке искажений. Как правило,  ошибки накапливаются на счетах бухгалтерского учета, а не в отчетности.  В зависимости от этого возможно определение различных уровней существенности, для каждого конкретного счета с учетом оборотов по нему. Расчет такого уровня существенности производится  по данным остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета за анализируемый период. Для расчета использованы данные оборотной ведомости  по всем счетам  на 01.01.2011 года ООО «ЛЭТЗ».

Составим рабочий документ аудитора, представленный в Таблице 2.3.

Таблица  2.3.

Рабочий документ аудитора.

Определение уровня существенности ошибки по оборотам

Общий уровень существенности составил 2 683 095,50 рублей, при этом уровень существенности ошибки для счета 20 «Основное производство»  равен 492884,64 рублей.

В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность. 

Результаты определения аудитором единого показателя уровня существенности, его распределения между отдельными счетами и оценки аудиторского риска должны быть документально зафиксированы.

2.3. Формирование плана и программы аудита затрат

на производство и калькулирование себестоимости продукции

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита [13, с.310]. Такой перечень играет роль подробной инструкции для ассистентов аудитора и рядовых участников проверки и вместе с тем является для специалистов средством контроля качества работы подчиненных.

План и программа проведения аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела [14, с.444]. При этом план ау­дита должен охватить следующие основные направления проверки:

1.      Аудит учета основных затрат.

2.      Аудит учета накладных расходов.

3.      Аудит калькулирования себестоимости продукции.

Программа аудита является детальной расшифровкой плана проверки:

Аудит учета основных затрат:

- проверка оформления первичных учетных документов по учету основных затрат;

-  проверка правомерности отнесения затрат к основным;

-  проверка правильности учета основных затрат по статьям калькуляции.

Аудит учета накладных расходов:

- проверка оформления первичных учетных документов по учету накладных расходов;

-  проверка правомерности отнесения расходов к накладным;

- проверка правильности учета накладных расходов по статьям калькуляции.

Аудит калькулирования себестоимости продукции:

- проверка соблюдения выбранного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- проверка обоснованности и правильности применения способа калькулирования себестоимости продукции;

-   проверка правильности выделения объектов калькулирования себестоимости;

-   проверка правильности разграничения производственных затрат по отчетным периодам;

-   проверка правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов между видами продукции;

-   проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

План и программа проверки систематизированы в Приложения 5 и 6.

ГЛАВА 3. СБОР АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ

И ОБОБЩЕНИЕ РЕЗАЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование

Аудит по данному участку учета необходимо начать с проверки оформления первичных учетных документов по учету основных затрат. Аудитору необходимо выяснить, насколько законной, достоверной, точной, а также сохранной является первичная учетная документация по учету затрат, на основании которой он будет производить дальнейшую проверку. Первичные документы должны быть правильно оформлены.

При проверке правомерности отнесения затрат к основным аудитору необходимо помнить, что основные затраты – это те, которые непосредственно связанные с тех­нологическим процессом производства. Исходя из этого, необходимо выяснить, не имело ли место, например, списание на счет сырья и материалов, используемых в производственной деятельности, стоимость материалов, израсходованных при строитель­стве, ремонте, содержании объектов общепроизводственного и общехозяйственного назначения. Для этого аудитор сверяет данные, указанные в документе по отпуску сырья и материалов в производство (лимитно-заборная карта) с данными учетного регистра по счету 20 (оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство»). В результате такой проверки аудитор может выяснить, что на счет 20 было списано больше сырья и материалов, чем фактически поступило в производство. Правильным было бы отражение таких сумм первоначально на счетах учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат с последующим отнесением их на счет 20 «Основное производство». Аналогичным образом проверяется отнесение к основным затрат на оплату труда работников, отчислений на социальные нужды, амортизационных отчислений и  прочих расходов.