Аудит внутрибанковские операции

     

      Рисунок 2.3 – Направления проверка внутрибанковских операций  

     Выполнение  данных процедур позволит рассмотреть  такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.[10,c15-18]

     На  первом этапе проверки аудитор определяет объекты налогообложения банка, налоговую базу, налоговые льготы, налоговые ставки по каждому налогу, проверяет порядок исчисления налога, определяет налоговый период, а также порядок и сроки уплаты налогов. Основными факторами влияющими на налоговые показатели это банковская специфика ведения хозяйственных операций, а также децентрализованный порядок исчисления и уплаты налогов. На следующем этапе аудитор проводит проверку каждого налога уплачиваемого банком.

     Банк  признается плательщиком налога на землю  так как имеет земельный участок на территории Республики Беларусь предоставлены на праве постоянного или временного пользования. Что подтверждается выданным ему Решением Житковичского городского исполнительного комитета от 22.02.1994г. документ на права собственности земельным участком.

     Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости  земельного участка.-64,56 

     Функциональное  использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением для банка это общественно - деловая зона.

     Исчисление  земельного налога плательщикам – физическим лицам производится налоговыми органами на 1 января каждого налогового периода.

     Уплата  налога банком производится в течение  налогового периода ежеквартально  равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала.

     Плательщиками налога на недвижимость признаются организации, у которой здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора. аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

     Исходя  из представленных договоров аренды, на балансе банка также находятся  арендованное здание РКЦ в городе Турове и арендованное здание диспетчерская  ОАО «Житковичлес», которые являются объектами налогообложения.

    Налоговая база налога на недвижимость в отношении  зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, указанном в подпункте 1.2 статьи 187.

    Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается  в размере 1 процента. Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

    Организации не позднее 20 января отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.[1,c 234-265]

    Плательщиками налога на добавленную стоимость  признаются банки;

    Объектами налогообложения налогом на добавленную  стоимость признаются реализация услуг, работ:

    -процентные  доходы;

    -комиссионные  доходы;

    -прочие  банковские доходы;

    -операционные  доходы;

    -непредвиденные  доходы;

    -прочие  банковские расходы;

    -операционные  расходы;

    -непредвиденные  расходы;

    -возмещение  контрактной стоимости.

    Освобождаются от налога на добавленную стоимость  банками операции по: предоставлению кредитов (займов), гарантий или иных видов обеспечения по кредитам, включая управление кредитами или гарантиями по кредитам, если такое управление осуществляется банками, предоставившими эти кредиты.

    К оборотам по предоставлению кредитов (займов) относятся:

    операции  по выдаче, переводу в другой банк, возврату кредитов (займов), включая операции по оформлению поручительств, залогов и иных способов обеспечения исполнения обязательств по кредитам (займам);

    -финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

    -акцепт векселя, продажа векселя с отсрочкой оплаты;

    -овердрафт по счетам клиентов, включая счета банков;

    -размещение денежных средств в форме межбанковского депозита, размещение обязательных резервов в Национальном банке Республики Беларусь, остаток по корреспондентскому счету, другим счетам до востребования банка, карт-счетам;

    -все виды вознаграждений, полученных от указанных операций (проценты, включая повышенные, комиссионное вознаграждение, плата, дисконт, неустойки (штрафы, пени) и др.).

    К операциям по предоставлению гарантий по кредитам относится выдача банками поручительств, банковских гарантий, связанных с принятием на себя обязательств перед кредиторами клиента банка. Освобождение от налога на добавленную стоимость распространяется на все суммы расчетов по данным операциям, включая суммы получаемого вознаграждения;

     Ставки  налога на добавленную стоимость:

• Десять (10) процентов:- облагаются операционные расходы;
• Двадцать (20) процентов - процентные доходы; комиссионные доходы;

прочие  банковские доходы;

• Восемнадцать (18) процентов – облагается возмещение контрактной стоимости.

    Налоговые вычеты, фактически уплаченные плательщиком суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком. Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость в проверяемом банке календарный квартал. Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

    Уплата  налога на добавленную стоимость  производится не позднее 22-го числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.[1,c234-256]

После определения налога аудитор должен проверить наличие журнала учета полученных счетов - фактур, книги покупок, подшитых оплаченных и неподшитых неоплаченных счетов - фактур.

     На  следующем этапе аудитор сверяет  данные аналитического и синтетического учета. Для этого аудитор проверяет следующие документы.

     -регистры  налогового учета по всем видам  уплачиваемых налогов, (Приложение  А,Б,В);

     -налоговые декларации, расчетов по налогам (Приложение Г,Д,Ж);

     -справок об авансовых платежах, а также использованных налоговых льготах и вычетах. (Приложение К,Л).

    При проверке налог на недвижимость за период  2011 года, данных аналитического и синтетического учета аудитор составляет ведомость подтверждения данных аналитического и синтетического учета (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Ведомость подтверждения данных аналитического и                    синтетического учета по состоянию на 01.01.2011г.

      

    По  данным описи основных средств и  данным бухгалтерского баланса, а также  отчета о наличии и движении основных средств отклонений в восстановительной и остаточной стоимости не было выявлено.

    На  следующем этапе проверяется  правильность составления регистра налогового учета и перенесения  сумм с учетом переоценки на 1 января 2011 года по всем объектам налогообложения, таблица 2.2

    Затем аудитор проверяет с учетом данных бухгалтерского учета и таблицы «Регистра налога на недвижимость» декларация по налогу на недвижимость банка за налоговый период. Расчет приведен в сокращенной форме: таблица 2.3. 

Таблица 2.3 –Декларация по налогу на недвижимость (в сокращенной форме)

      Продолжение таблицу 2.3

 

    На  следующем этапе проводится проверка использованных налоговых льгот  по налогу на недвижимость. Согласно налоговому кодексу Республики Беларусь у банка  нет объектов незавершенного строительства  за данный налоговый период, поэтому часть 2 налоговой декларации Расчет налога по объектам незавершенного строительства не заполняется, и в строках таблицы проставляются нули.

    Налог на землю период проверки за 2011 год.

    Прежде  чем приступить к проверке правильности начисленного налога аудитору необходимо определить:

    - номер и дату документа, подтверждающего  право собственности, постоянного или временного пользования на земельный участок;

    -функциональное  использование земельного участка  (виды оценочных зон);