Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

       

 

 
 

Рисунок 1. Структура управления ОАО «Кораблинский  молочный завод» 

      Участниками Общества являются граждане Российской Федерации. Общее собрание акционеров Общества является высшим органом управления. Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью Общества в рамках своей компетенции. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным органом – генеральным директором, который имеет в своем подчинении одного заместителя по всем вопросам

     Основными направлениями деятельности предприятия  в соответствии с уставом  являются:

- производство  и реализация продукции производственно-технического  назначения, товаров народного потребления, продовольственных товаров и оказание услуг;

- поиск,  установление и оформление хозяйственных  связей с предприятиями – смежниками;

- оказание  услуг по установлению и оформлению  хозяйственных связей по поставкам продукции и товаров для заказчиков и покупателей как внутри страны, так и зарубежными фирмами;

- выполнение  поручений заказчиков и покупателей  по совершению и оформлению хозяйственных и коммерческих сделок на рынке внутри страны и внешнем рынке;

- производство  строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, оказание услуг в сфере бытового обслуживания, транспорта;

- оптовая  и розничная торговля (в том  числе бартерные обмены);

- осуществление  рекламной деятельности;

- изучение  и внедрение прогрессивных форм  и методов работы производственных предприятий, организаций всех форм собственности, подготовка и переподготовка кадрового состава, в том числе за рубежом;

- валютно-финансовые, кредитные и фондовые операции  в рамках законодательства Российской Федерации;

- другие  виды деятельности, не запрещенные законодательством.

     В настоящее время предприятие  занимается приемом, первичной обработкой, и переработкой молока, хранением  и отгрузкой молока и молочных продуктов. Продукция вырабатывается из молока, получаемого от сторонних организаций. Динамика выработки продукции в разрезе ее номенклатуры за анализируемый период представлена в таблице 1 и на рисунке 2. 

Таблица 1 – Выработка и номенклатура продукции за 2006-2008 г.г.

 

Рисунок 2. Динамика выработки продукции  ОАО «Кораблинский молочный завод», тонн.

       По данным таблицы 1 можно отметить общее падение объемов производства на 6,21%. При этом падение обусловлено сокращением объемов производства масла сливочного на 37,5%, одновременно с этим объемы производства молока, кефира и ряженка остались на прежнем уровне, а объемы производства творога и сметаны возросли на 3,07% и 7,69% соответственно.

     Сокращение  объемов производства в свою очередь  вызвало падение основных результативных показателей. Динамика экономических показателей представлена в таблице 2.  

Таблица 2 – Основные экономические показатели деятельности

ОАО «Кораблинский  молочный завод»

 

Рисунок 3. Динамика основных экономических  показателей деятельности

ОАО «Кораблинский  молочный завод» 
 

     На  основании данных таблицы можно  отметить снижение общей величины выручки предприятия на 29,45%: с 78674000 рублей в 2005 году до 55507000 рублей в 2007 году. Себестоимость продукции сократилась на 25,75%.  Соответственно величина чистой прибыли также уменьшилась. Если в 2005 году чистая прибыль составила 82000 рублей, то в 2006 году уже наблюдается убыток в размере 223000 рублей.

     В 2007 году предприятие вышло из зоны убытков и достигло прибыли в  размере 61000 рублей. Соответственно рентабельность продаж изменилась незначительно: с 0,1% в 2005 году до 0,11% в 2007 году.

     Таким образом, за анализируемый период эффективность  финансово-хозяйственной деятельности не улучшилась. 
 
 
 
 
 
 
 

     2.2 Планирование аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 
 

    На  начальном этапе нам необходимо разработать стратегию проведения и объем аудиторских процедур и составить план и программу  аудиторской  проверки. Для этого необходимо установить наличие на предприятии нормативной базы, состояние первичного и аналитического учета.

    При осуществлении планирования проверки и перед составлением соответствующей  программы аудита нами был определен  уровень существенности исходя из данных 2008 года, который представлен в таблице 3. 
 

Таблица 3 – Определение уровня существенности  при аудиторской проверке в ОАО «Кораблинский молочный завод»

(тыс.  руб.)

 

     Оценка уровня существенности рассчитывалась исходя из средних арифметических значений показателей. Поскольку в обоих случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является незначительным, принимаем решение отбросить значения 3 и 1163, и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину (1):

                                (1110+154+546)/3=603,33                                               (1) 

        Полученную  величину  допустимо  округлить  до  700  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие   между  значением   уровня  существенности  до  и  после округления составляет: (700-603)/603*100=16 % , что находится пределах 20%. Определим значение приемлемого аудиторского риска, который равен произведению внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Исходя из этого, значение приемлемого аудиторского риска составило 1,3%, поскольку это значение менее 5%, то можно сделать вывод о наличии умеренного аудиторского риска.

     На  следующем этапе необходимо наметить основные направления проверки и  исследовать имеющиеся факторы  риска.

     При помощи разработанных нами тестов, представленных в приложении 7, дадим оценку состоянию системы первичного учета в ОАО «Кораблинский молочный завод». На основании проведенного тестирования можно отметить, что из 11 вопросов положительные ответы получены лишь на два вопроса. Положительным является то, что в ОАО «Кораблинский молочный завод» используются  унифицированные формы первичной учетной документации и с материально-ответственными лицами заключаются соответствующие договора.

     При этом установлено, что на предприятии  имеет место несвоевременность  составления первичных документов, отсутствие графика документооборота, отсутствие проверок первичных документов с целью определения их наличия, комплектности и выявления нарушений.

     Кроме того, нами была дана оценка состоянию  внутреннего контроля бухгалтерского учета предприятия. В результате проведенной оценки было установлено следующее. Все хозяйственные операции совершаются и фиксируются с разрешения уполномоченных лиц. Как правило, все  хозяйственные операции совершаются в соответствии с заключенными договорами.  При этом со стороны бухгалтерии не осуществляется контроль за оформлением первичных документов по расчетам с поставщиками,  заполнением обязательных реквизитов, ведением регистрации журнала расчетов с поставщиками, книги покупок.