Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Проверяя  полноту отражения приобретенных  работ, услуг, аудитор может использовать информацию о типичном "наборе" услуг, предоставляемых проверяемой  организацией за определенный период, полученную, например, в результате устного опроса или просмотра учетных регистров за предыдущие периоды. При этом аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами и на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке по журналу регистрации счетов-фактур. После этого необходимо сверить полученные данные с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

     Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, разовый или систематический характер носят такие факты. Из беседы с главным бухгалтером (или его заместителем) аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация и т.д. Полезно также ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, причем документам последних уделить особое внимание.

     Цель  проведения проверки законности первичной  учетной документации, оформляющей  операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками - получение достаточного количества доказательств того, что  весь массив первичных документов имеет юридическую силу (т.е. соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). К проверке документации, оформляющей операции, по которым были обнаружены расхождения, следует подойти с особой тщательностью. По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов нет либо они оформлены неверно (отдельные реквизиты отсутствуют либо в документах есть исправления), обязательно должна быть учтена при дальнейшей проверке отражения этих операций на счетах учета.

     В результате проверки полноты и точности регистрации документа в учетных  регистрах аудитор получает достаточное  количество доказательств того, что  при принятии документов к учету  соблюдены шесть основных принципов:

- было достаточно оснований для регистрации каждого документа;

- все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;

- все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам произведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;

- все документы зарегистрированы своевременно;

- все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;

- каждый документ принят к учету единожды. [15]

     Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих процедур. Особое внимание следует уделить документам, на которые не составлены графики документооборота, и операциям, по которым первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

     Цель  проверки правильности дебиторской  и кредиторской задолженности - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. [30]

     С помощью проверки расчетов по неотфактурованным поставкам проверяется отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

     Если  в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

     Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

     Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и  подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки  продукции  и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Проверяя расчеты с поставщиками и подрядчиками, аудитор в первую очередь должен установить наличие заключенных с партнерами договоров на поставку всех материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг). Необходимо обратить внимание на законность совершения сделки, правильность оформления договоров. Далее проверяются расчетные операции по данным расчетно-платежных документов и учетных регистров. В ходе проверки аудитор выясняет: дату возникновения и характер операции; согласованность цен на товарно-материальные ценности, указанных в расчетных документах, с ценами, указанными в договорах поставки; правильность оценки полученных материальных ценностей при бартерных сделках; полноту и своевременность оприходования материальных ценностей. Если было выявлено отсутствие счетов-фактур, необходимо установить, были ли они затребованы налоговыми органами. При отсутствии запросов может быть проведена сверка с таким поставщиком; обоснованность возмещения налога на добавленную стоимость; регистрируются ли полученные счета-фактуры в книге покупок; соблюдается ли полнота и своевременность исполнения обязательств; своевременно ли предъявляются штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисления сумм штрафных санкций; законность и документальное оформление списания задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (выяснить причины ее возникновения); правильность оформления и отражение в учете выданных авансов, операций с использованием векселей; расчетов в иностранной валюте; правильность ведения аналитического учета и корреспонденции счетов, указанных в учетных регистрах по счету 60; соответствие данных регистров и отчетности.

     Аудитор, как правило, выборочно проверяет  расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежные документы. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом. Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете зачастую ведется с ошибками. При этом следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя.

     Обоснованность  расчетов с подрядчиками на выполняемые  работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта). Аудитор проверяет расчеты по претензиям. При проверке этих операций аудитор должен проверить правильность отражения возникшей претензии в синтетическом учете. Претензия должна быть предъявлена своевременно, так как в противном случае суд может отказаться в удовлетворении иска.

     По  задолженности с каждым поставщиком  и подрядчиком необходимо выявить  соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия.

     Следует проанализировать оформление и отражение в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 «Авансы выданные». Аудитор путем изучения первичных и учетных регистров выясняет обоснованность выдачи авансов, правильность ведения синтетического и аналитического учета.

     По  окончании аудита составляется аудиторское заключение, в котором отражаются результаты проведенной проверки.    

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ  В ОАО «КОРАБЛИНСКИЙ  МОЛОЧНЫЙ ЗАВОД»

2.1. Краткая  организационно-экономическая характеристика  
 

     ОАО «Кораблинский молочный завод» основан  в 1961 году. Предприятие расположено  в 3-х километрах от города Кораблино  Рязанской области в южном  направлении. Первоначально в приспособленном старом здании шахты открыли молочное производство, было выбрано направление по переработке молока в цельномолочную продукцию и масло животное с производственной мощностью 85 тонн молока в смену.

     Со  временем были пристроены аппаратный цех, химическая лаборатория, реконструированы здания котельной, компрессорной, административное здание. В настоящее время в состав предприятия входят: производственный корпус, слесарная мастерская, гаражи, склады, компрессорная, котельная, административное здание, пруды-отстойники с системой очистки.

     В 1992 году предприятие прошло регистрацию в Акционерное Общество Открытого типа с обыкновенными именными акциями, как товаропроизводителей, так и работников завода.

     Целью создания ОАО «Кораблинский молочный завод» является получение прибыли  и  переработка сельскохозяйственной продукции (молока).

     Открытое  акционерное общество «Кораблинский  молочный завод» является юридическим лицом и действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах», положений Гражданского кодекса Российской Федерации, других законодательных актов и собственного устава (Приложение 1).

     Предприятие  имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим  обязательствам этим имуществом, может  от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

     В соответствии с действующим законодательством  и уставом предприятия ежегодно проводится аудит формирования годовой бухгалтерской отчетности, по результатам которого составляется аудиторской заключение (Приложение 2).

     Структура управления предприятием представлена на рисунке 1.