Аудит учета финансовых результатов и их использования

 

      При проверке прочих доходов и расходов аудитор может использовать тестирование доходов «на завышение», т.е. аудитор должен убедиться в том, что они не завышены с целью показать в отчетности более привлекательное финансовое положение организации. При этом рекомендуемое направление проверки  от записей бухгалтерского учета к первичным документам, что позволяет получить доказательства того, что отраженные в бухгалтерском учете и отчетности доходы действительно получены организацией.

     Расходы должны быть протестированы  «на занижение», т.е. аудитор должен удостовериться в том, что понесенные организацией расходы и убытки нашли отражение  в отчетности. При этом проверка строится от первичных документов к записям в бухгалтерском учете и отчетности.

   Аудитор  должен убедиться в получении организацией прочих  доходов, отраженных в отчетности.  Для этого необходимо произвести анализ первичных документов, подтверждающих получение соответствующих доходов. Кроме того, аудитор должен убедиться, что не нарушен принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. Для этого необходимо выбрать доходы, отраженные в бухгалтерском учете организации в конце отчетного периода, изучить соответствующие первичные документы и убедиться в том, что право на получение этих доходов действительно возникло у организации в отчетном, а не в следующем за ним периоде.

     При проверке прочих расходов (убытков) организации  аудитор должен убедиться в том, что они полно и своевременно отражены в отчетности организации и неотраженных расходов (убытков) не существует.

     Прочие  доходы и расходы должны быть отражены в отчетности в правильной оценке, которую проверяет аудитор в  ходе проверки путем сопоставления  данных бухгалтерского учета и первичных  документов (например, актов на списание материальных ценностей и счетов, выставленных покупателям, актов списания дебиторской и кредиторской задолженности), арифметического пересчета (начисленных  процентов, амортизации сданных  в аренду основных средств), проверки обоснованности начисления расходов и  правильности их расчета (резервов по сомнительным долгам, резервов под  обесценение ценных бумаг и снижение стоимости материальных ценностей).

     Аудитор проверяет правильность ее классификации  в отчетности. При анализе состава прочих расходов необходимо иметь в виду, что их перечень установлен п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее - ПБУ 10/99).

    Анализируя  состав прочих доходов, аудитор исходит из того, что их основной перечень установлен Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Таблица 3.5.

Определение состава прочих доходов в нормативных документах

 

    Изучая  порядок отражения прочих расходов на счетах бухгалтерского учета аудитор должен иметь в виду, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета прочие расходы должны учитываться на субсчете 91-2 «Прочие расходы». В течение отчетного года хозяйственные операции на субсчете 91-2 отражаются накопительно. Закрываются он только заключительными записями 31 декабря на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»:

      Дебет субсчета   91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

      Кредит  субсчета 91-2 «Прочие расходы».

      Результаты  проверки отражаются аудитором в  рабочем документе следующей  формы.

      Таблица 3.6

      Справка об основных средствах и иных активах, реализованных в течение проверяемого года

Организация _________________________________

Отдел (служба)________________________________

Исполнитель__________________________________

Дата  начала проверки____________________

                                   (должность, ФИО работника организации)  

Проверяемый период___________________________

Дата  окончания проверки_________________

(руб.)

 

Данные  ведомости использовались (не использовались) при написании отчета

Составил _____________________________________________________

Проверил_____________________________________________________ 

      В процессе выполнения аудиторских процедур может использоваться заполняется рабочий документ по форме, приведенной в таблице 3.7

      Таблица 3.7

      Справка об имуществе, сданном в аренду

Проверяемая организация _________________________________

Исполнитель____________________________

Отдел (служба)________________________________

Дата  начала проверки____________________

Проверяемый период___________________________

Дата  окончания проверки_________________

 

Проверил__________________________________________________________

Данные  ведомости использовались (не использовались) при написании отчета

Составил ______________________________________________________ 

    Аудитор должен проверить правильность документального оформления прочих расходов и доходов организации. Перечень первичных и иных документов подтверждающих обоснованность отражения прочих расходов и доходов на счетах бухгалтерского учета включает в себя: платежные документы, расчеты, оформленные в виде бухгалтерских справок, договоры, решения судов, инвентаризационные и сличительные ведомости, приказы руководителя, акты, накладные и т.д.

    Важную  роль играют также встречная и  арифметическая проверки (пересчет) информации, содержащейся в первичных документах, которые позволяют удостовериться в соблюдении предпосылок возникновения  и существования, полноты, точности, представления и ее раскрытия.

    В таблице 3.8 приведен перечень первичных документов, на основании которых аудитор должен проверить правомерность отражения различных видов прочих доходов и расходов.

Таблица  3.8

Первичные и иные документы, подтверждающие правомерность

отражения различных видов прочих доходов  и расходов