Аудит учета финансовых результатов и их использования

 
 

    Аудитору  следует проанализировать договора  на отгрузку продукции (работ, услуг). В соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности товары (работы, услуги) считаются проданными, если они отгружены, отпущены покупателю и расчетно-платежные документы представлены к оплате. Таким образом, договор является основанием для отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и услуг в адрес покупателя и выписки первичных документов товаросопроводительного и расчетно-платежного характера (товарные, транспортные накладные, акты приемки выполненных работ, услуг, счета-фактуры, платежные поручения, кассовые документы и др.). Результаты изучения договоров поставки отражаются в рабочем документе аудитора, который может иметь следующую форму, приведенную в таблице 3.2.

Таблица 3.2.

Анализ  информации из хозяйственных договоров

Организация_____________________    

Аудитор______________________________

Отдел (служба)________________________ 

Дата  начала проверки___________________

Исполнитель___________________________      

Дата  окончания проверки________________               

Проверяемый период______________________                                                                                                                                                                                                                                          

Составил ______________________________________________________

Проверил___________________________________________________________

Данные  ведомости использовались (не использовались) при написании отчета 

    При проверке правильности оформления операций по продаже продукции (работ, услуг) аудитору следует учитывать, что как правило, должны заполняться унифицированные формы документов. Например, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119н (в ред. Приказа Минфина России от 23.04.2002 № 33н) предложен вариант оформления операции отпуска (отгрузки) унифицированным документом «Накладная на отпуск материалов на сторону» (форма № М-15). Основанием для выписки накладной являются условия договора с покупателями (договор купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В накладной указываются наименование, сорт, номенклатурный номер изделия, единица измерения, количество и стоимость.

      Следует иметь в виду, что неполное или  неправильное заполнение первичных  документов может привести к налоговым  спорам. Это связано с тем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы организации должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.

    Проверяется наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции со склада. Если доставка груза покупателю осуществляется через доверенное лицо, то это лицо обязано подтвердить грузоотправителю свои полномочия по приемке груза, предъявив ему оформленную в установленном порядке доверенность. В этом случае в форме № ТОРГ-12 указываются реквизиты этой доверенности, а также кем и кому она выдана.

      В ходе изучения и оценки организации  учета продажи товаров (работ и услуг) должно быть подтверждено, что:

    - операции по продаже надлежащим  образом санкционированы;

    - на счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

    - продажа своевременно отражена  на соответствующих счетах учета;

    - стоимостная оценка операций  по продаже правильно определена;

    - суммы продажи правильно классифицированы;

    - суммы дебиторской задолженности  по расчетам за поставку продукции  (работ, услуг) правильно отражены  на соответствующих счетах.

    Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление  данных о продаже за месяц с  данными других месяцев и всего  цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий  период прошлых лет.

    Следует обратить внимание на порядок отражения  продажи товаров (работ, услуг) на счете 90.

    Аудит правильности отражения финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг) в бухгалтерской отчетности начинается с проверки арифметических подсчетов. Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей графы 3 «За отчетный год» с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов от обычных видов деятельности. Графа 4 формы № 2 заполняется на основании данных графы 3 формы № 2 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не составляются.

    При аудите отражения в отчетности фактической  выручки от продажи товаров (работ, услуг) аудитор производит следующие действия:

    1) сверяет данные по статье «Выручка от продажи продукции (работ, услуг)» отчетной формы № 2 с данными по Главной книге по кредиту счета 90 «Продажи». Общая сумма расхождения должна составлять сумму двух налогов - НДС и акцизов. В случаях несоответствия сумм аудитор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации;

    2) сверяет данные по Главной  книге с данными журнала-ордера  № 11 (при журнально-ордерной форме учета) или с учетными регистрами (при мемориальной форме учета) по кредиту счета 90.

      Проверяя  правильность отражения информации по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 аудитору следует иметь в виду, что здесь указываются  расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,  работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы № 2, т.е. отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

      При определении себестоимости проданных  продукции (работ, услуг) следует руководствоваться  требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации». В соответствии с данным нормативным документом  расходами по обычным видам деятельности признаются  расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

    Несоответствие  данных отчетности данным учетных регистров  бухгалтерского учета свидетельствует  о нарушении порядка формирования финансового результата и его  использования. Если организация ведет несколько видов деятельности, то она должна помнить, что все существенные для пользователей суммы доходов надо раскрыть в форме № 2 отдельными строками. Однако практика аудиторских проверок показывает, что бухгалтеры не всегда придерживаются этого требования. Это значит, что информация в Отчете о прибылях и убытках, которая нужна внешним пользователям, представлена недостаточно подробно.

    Аудитор должен проверить насколько правильно  организация раскрывает в отчетности управленческие расходы. Проверяя коммерческие расходы аудитор должен убедиться  в правильности их отражения в  отчетности.

      При проверке правильности отражения финансового  результата от продаж в отчетности аудитор может руководствоваться  информацией, приведенной в таблице 3.3.

      Таблица 3.3.

        Содержание статей Отчета о прибылях и убытках

 
 
 

     3.2. Аудит учета прочих расходов  и доходов 

    В процессе аудита прочих доходов и  расходов решаются следующие задачи:

      1. анализируется состав прочих  расходов;

      2. анализируется состав прочих  доходов;

      3. проверяется правильность отражения  прочих  расходов на счетах  бухгалтерского учета;

      4. проверяется правильность отражения  прочих  доходов на счетах бухгалтерского  учета;

      5. изучается документальное оформление  прочих расходов и доходов;

      4. проверяется правильность отражения  прочих доходов и расходов  в отчетности.

  При  проверке прочих доходов и  расходов может быть использована  программа, разработанная С.А.  Табалиной и  Н.А. Ремизовым. (Таблица 3.4)

Таблица 3.4

Программа аудита по разделу «Прочие доходы и расходы»