Аудит учета денежных средств

Таблица 9 – Оценка неотъемлемого риска

Наименование  аудируемого лица		ОАО «Нива  Кубани»			Номер рабочего документа
Проверяемый период		с 1.01.2010 г. по 31.12.2010 г.
ФИО лица, составившего документ
Дата  составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата  проверки документа
Максимальное  число баллов				370
Фактическое число баллов				61
Фактическая оценка неотъемлемого риска, %				17
Качественная  оценка неотъемлемого риска	Неотъемлемый  риск, %		Фактическая оценка неотъемлемого риска, %
Низкий	До 30%		17
Средний	От 31 до 60%
Высокий	От 61 до 100%

 

Таблица 10 - Оценка системы учета и внутреннего контроля

Наименование  аудируемого лица		ОАО «Нива  Кубани»		Номер
Проверяемый период		С 1.01.2010 г. по 31.12. 2010 г.		рабочего
ФИО лица, составившего документ				документа
Дата  составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата  проверки документа
Максимальное  число баллов				400
Фактическое число баллов				294
Фактическая надежность системы внутреннего  контроля, %				74
Оценка  надежности системы внутреннего контроля	Надежность  системы внутреннего контроля, %		Оценка  надежности системы внутреннего контроля, %
Высокая	От 81 до 100		74
Средняя	От 41 до 80
Низкая	От 11 до 40
Внутренний  контроль отсутствует	От 0 до 10

 

     На  основании произведенной оценки мы можем определить риск необноружения (РН) или надежность работы аудитора:

     РН = АР/(НР * РСК) = 0,05/(0,17 * 0,74) = 0,4

     Т.е  риск необноружения составляет 40%

     Аудиторский риск по таблице «зависимости между компонентами аудиторского риска средняя. Значит при аудиторской проверке и при разработке мероприятий аудита учета денежных средств необходима выборочная проверка первичных документов.

     Результатом процесса планирования является программа  аудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков и  исполнителей. Программа должна охватывать следующие этапы:

     1.    Составление обзора деятельности аудируемого лица, в которое входит описание систематических процессов и связанных с ними потоками документооборота; учетная политика; организационная структура;

     2.    Разработка стратегии аудита, связанная со спецификой аудируемого лица, и нацеливающая усилия проверяющих на разделы финансовой отчетности;

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская  организация обязана учитывать  бюджет рабочего времени для каждого  этапа аудита: подготовительного, основного  и заключительного; предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

     По  прошествии стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности и возможности сотрудничества с экономическим субъектом; о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

      При планировании аудита, прежде всего, составляется рабочая программа, в которой содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о ее правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

     В программу аудита целесообразно  включать следующие контрольные  процедуры:

• проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам;
• оценку сохранности и проверку наличия (инвентаризацию или ее результаты);
• проверку документального оформления;
• проверку правильности  формирования  первоначальной  (восстановительной) стоимости;
• проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;
• проверку операций с основными средствами в рамках заключенных договоров лизинга;
• анализ и обобщение результатов аудита.

      Программа аудита операций с денежными средствами ОАО «Нива Кубани», предоставлена в таблице 11. 

 

Таблица 11 - Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами ОАО «Нива Кубани»

№	Перечень процедур	Источники информации
1	2	3
А. Кассовые операции
1	Проведение  внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
2	Проверка оборотов и остатков по счету 50 “Касса” и  их соо1ветствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 50, Главная книга
3	Выборочная  проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51 и ДР
4	Выборочная  проверка правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и  учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 50, 51, 76 и др
Б Банковские операции
	Установление  количества банковских счетов у предприятия  и законности их открытия	Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
	Проверка оборотов и остатков по счетам учета средств  на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 51, 55, 56, 57, выписки  банка. Главная книга
	Выборочная  проверка соответствия первичных платежно-расчетных  документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
	Выборочная  проверка точности отражения в учетных  регистрах операций по поступлению  и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга
В Валютные операции
9	Установление  количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с  банками на расчетно-кассовое обслуживание
10	Проверка оборотов и остатков по счету 52 “Валютный  счет” и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счету 52, 57, выписки  банка. Главная книга
Продолжение таблицы 11
11	Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно-платежные  документы, выписки банка по валютному  счету
12	Проверка соответствия первичных платежно-расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
13	Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, машинограммы, расчетно-платежные документы
14	Проверка точности отражения в учетных регистрах  валютных операций по поступлению и  списанию средств с валютного счета	Выписки банка  по валютному счету, расчетно-платежные  документы, машинограммы. Главная книга

 

 

     Правильно составленная программа проверки поможет  аудитору в дальнейшем последовательно  изучить различные участки учета  операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно  осуществить сбор необходимых доказательств  и их документирование.

      Программа аудита является развитием общего клана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Программа служит подробной  инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является средством  контроля качества работы аудитора [8, с. 83-841]. 

3.2 Проверка правильности документального оформления движения денежных средств в ОАО «Нива Кубани»

 

     При аудиторской  проверке кассовых операций ОАО «Нива  Кубани» проводившейся в январе 2011 года после отчетного 2010 года в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

     а) приходный кассовый ордер №180 от 01.11.2003 г. на поступление денег от экономиста Фантиковой Е.В. в сумме 2400 руб. 00 коп., за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.2010 года (аудируемого периода);

     б) приходный ордер №190 от 01.11.2010 года на поступление денег от слесаря  Извина Е.А., в сумме 3500 руб. 00 коп., за отпущенные материалы 20.11.2010 года отчетного года (аудируемого периода);

     в) расходный ордер № 200 от 04.11.2010 года на выдачу денег в подотчет  помощнику  директора Корниловой И.С. на хозяйственные  расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.

     Кассовая  книга не подписана директором, главным  бухгалтером, страницы не прошнурованы и не пронумерованы, сургучной печатью не скреплены.

     Кассир  Морозова З.И. принята на работу с 01.03.2010 года (отчетный год). Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2010 года (отчетный год). Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.2010 года (отчетный год).

     Последняя инвентаризация кассы проведена  работником ОАО «Нива Кубани»  по состоянию на 24.12.2010 года (отчетный год) комиссией в составе: главный  бухгалтер Шапошникова О.К., бухгалтер  Васильева В.Н., менеджер Сафронова  Н.Д., кассир Морозова З.И. Недостач и  излишков в кассе не выявлено.

     Кассир  Морозова З.И. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы  взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы  ОАО «Нива Кубани».

     При аудите кассовых операций ОАО «Нива  Кубани» на момент проведения аудита установлено, что нарушение п.22 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ  04.10.1993 г., не все приходные  кассовые ордера (№180 от 01.11.2010 г, на сумму 2400 руб. 00 коп., №190 от 01.11.2010 г. на сумму 3500 руб. 00 коп.) и расходный кассовый ордер (№200 от 04.11.2010 г. на сумму 2000 руб. 00 коп.) отражены в кассовой книге.

     В соответствии с п.24 «Порядка ведения  кассовых операций в РФ» записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

     Согласно  п. 23 «Порядок ведения кассовых операций в РФ» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

     В соответствии с п. 32 «Порядок ведения  кассовых операций в РФ» после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу работодатель предприятия обязан под подписку ознакомить его с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО «Нива Кубани» кассир Морозова З.И. принята на работу с 01.06.2010 г., однако обязательство о материальной ответственности подписано только 03.06.2010 г. 

     При проверке соблюдения положений «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом Центрального банка РФ от 04.10.1993 г., установлено  следующие:

     Инвентаризация  по кассе проведена 24.12.2010 г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассе находились не учтенные приходные кассовые ордера (№ 180, №190) и расходный кассовый ордер (№20). Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что не учтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо. 

     В соответствии с п. 30  «Порядок ведения  кассовых операций в РФ» хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному  предприятию, запрещается. В кассе  ОАО «Нива Кубани» хранятся денежные средства кассы взаимопомощи. При  проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы как излишки и отражены по Д 50 «Касса» - К 91 «Прочие доходы и расходы».

     В соответствии со ст. 15.1. Кодекса РФ от административных правонарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда: на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных.