Аудит учета денежных средств

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ 3

1 Теоретические аспекты  аудита учета ДЕНЕЖНЫХ  средств 5

2 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОРГАНИЗАЦИИ 13

2.1 Характеристика условий  производства 13

2.2 Организация учетной  работы в организации 19

3 Аудит операций  с ДЕНЕЖНЫМИ средствами  в ОАО «НИВА  КУБАНИ» 22

3.1 Планирование аудита  денежных средств  в ОАО «Нива  Кубани» 22

3.2 Проверка правильности документального оформления движения денежных средств в ОАО «Нива Кубани» 32

3.3 Обобщение результатов  аудиторской проверки 35

Заключение 38

Список  используемой литературы 40 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Экономическая политика государства осуществляется с помощью финансово-кредитных  рычагов. Одним из наиболее важных рычагов  управления финансовой системы является финансовый контроль. На современном  этапе организации финансовый контроль претерпевает серьезные изменения, возникает потребность в достоверной  учетной и отчетной информации о  деятельности хозяйствующих субъектов. Это связано с принципиально  новым характером товарно-денежных отношений в современной России, появлением разнообразных форм собственности  и нового для страны рынка, что  обуславливает необходимость использования  различных методов контроля. В  настоящее время действуют государственный, ведомственный и независимый  аудиторский контроль.

    Денежные  средства - наиболее ликвидная часть  текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам  относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

     Актуальность  темы исследования заключается в  том, что проверка и ведение учета  денежных средств на предприятии, является обязательным условием, для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существующих аспектах.

     На  большинстве предприятий объем  операций с денежными средствами бывает довольно значительным, поэтому  их проверка – трудоемкий процесс, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты. От аудитора требуется  повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений  и злоупотреблений должностных  лиц связано именно с этим участком учета.

     Основная  цель работы – провести аудиторскую проверку учета денежных средств и разработать рекомендации по исправлению выявленных нарушений, установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

     Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить, следующие задачи:

     1. Изучить нормативные акты по аудиту достоверности учета денежных средств;

     2. Охарактеризовать финансово-хозяйственное состояние и хранение наличных денежных средств, ценных бумаг в кассе;

     3. Провести планирования аудиторской проверки учета денежных средств и разработки программы проверки;

     4. Провести аудиторскую проверку учета денежных средств;

     5. Обобщить результаты и разработать рекомендации.

     Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность организации ОАО «Нива Кубани».

     Предметом исследования является достоверность отражения в учете денежных средств на предприятии, а также соответствие организации учета денежных средств, требованиям законодательства Российской Федерации.

     В курсовой работе используются следующие  методы: статистический монографический, метод двойной записи, инспектирование.

 

1 Теоретические аспекты аудита учета ДЕНЕЖНЫХ средств

 

     Денежные  средства - наиболее ликвидная часть  текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам  относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах.

     Денежные  средства организаций находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых  книжках и т.д.

     Основными задачами учета денежных средств  являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и  операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

     Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей.

     Для учета кассовых операций применяются  следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

     - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

     - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

     - журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

     - кассовая книга (форма № КО-4); отчет кассира (форма № КО-4);

     - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

     Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

     План  счетов имеет специальный раздел, предназначенный для учета всех денежных средств, в который входят счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

     Аудиторскую проверку следует начинать с анализа состояние внутреннего контроля, предоставить предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, установить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

     К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим объект проверки, относятся следующие.

     1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

     2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г.

     3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

     4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

     5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

     6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6 - 07/152 от 5 мая 1994 г.).

     7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление Минфина РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

     8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ № 1050-у от 14 ноября 2001 г.).

     9. О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя (Указание ЦБ РФ  № 1843-у от 20 июня 2007 г. (действует с 21 июля 2007 г.)).  

     10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88;

       11. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132.

     12. Положение «Об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации № 171 от 31 марта 2005 г.).

     13. Правила ведения государственного реестра контрольно-кассовой техники, а также требования его структуре и составу сведений. Утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации № 39 от 23 января 2007г. [1, с.380]

     Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

     Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», банковские выписки, кассовая книга (форма № КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (формы № КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам), по неиспользованным кассовым чекам (форма №КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма №КМ-4), журнал регистрации показателей регистрации суммирующих денежных  и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин работающих без кассира-операциониста (форма №КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма №КМ-6), сведения о показаниях счетчика контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма №КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма №КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

       Основной задачей аудита кассовых операций является подтверждение информации об остатке денежных средств на конец отчетного периода. Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно: установить, что данные об остатках денежных средств на конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 260 «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1); провести сверку сумм остатков на конец периода на счетах согласно расшифровке с суммами согласно банковским выпискам, получить разъяснения по всем выявленным расхождениям; проанализировать остатки денежных средств на предмет необычных статей (сумм с отрицательными значениями на расчетных счетах, значительных сумм на вновь открытых и закрытых счетах и т. п.), получить подтверждающие документы; убедиться, что сумма денежных средств в иностранной валюте переведена в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода правильно.

     Проверка  учета денежных средств начинается с анализа документального оформления кассовых операций, затем следует определить сохранность наличных денежных средств в кассе, соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в кассе, правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при осуществлении расчетов с населением, полноту и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, правильность списания денег в расход и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, организация хранения свободных денежных средств в кассах организации.

     Основными аудиторскими процедурами, используемыми  при проверке кассовых операций, являются: инвентаризация кассы, обследование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций, проверка и сравнение документов.

     «Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

     1. Прямое хищение денежных средств:

     1.1) ничем не замаскированное;

     1.2) замаскированное неоформленными документами и расписками.

     2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм:

     2.1) из банка;

     2.2) от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;