Аудит учета денежных средств

     В графике документооборота ОАО «Нива  Кубани» предусматривается разный порядок предоставления и обработки  документов. В графике документооборота предусматривается непосредственные представления соответствующего документа  в центральную бухгалтерию для  оформления на основе его данных записей  в учетных регистрах. Данные из документов по учету труда и затрат на производство фиксируются в соответствующих  накопительных ведомостях или журналах и т.д.

     Годовая бухгалтерская отчетность агрофирмы  состоит из следующих типовых  форм:

     1. Бухгалтерского баланса (ф.№1);

     2. Отчета о прибылях и убытках(ф.№2);

     3. Отчета об изменении капитала (ф.№3);

     4. Отчета о движении денежных  средств (ф. №4);

     5. Приложения к бухгалтерскому  балансу (ф.№5).  
 

 

3 Аудит операций с ДЕНЕЖНЫМИ средствами 
в ОАО «НИВА КУБАНИ»

     3.1 Планирование аудита денежных средств в ОАО «Нива Кубани»

 

     Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности.

     Основной  целью аудиторского планирования является подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

     Задачами планирования аудита является: установление этапов и сроков работы с клиентом; определение затрат; рациональное использование рабочего времени специалиста; подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом; определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения; распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности; создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом; обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

     Для разработки результативного подхода  к аудиту денежных средств на стадии планирования производится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется непосредственно в ходе проверки. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутренне го контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля и созданию условий для него), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

      - проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением денежных средств;

      - осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

     - провести анализ соответствия применяемой формы учета;

     -проверить наличие регистров налогового учета;

     -установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

     Для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитор может применить тестирование. Некоторые тесты целесообразно  выделить в отдельные блоки (например, общие требования к помещению кассы, хранению денежных средств, выдача денежных средств подотчетным лицам и др.). Вопросник аудитора для проведения контроля кассовых операций представлен в таблице 6. 

Таблица 6 – Вопросник аудитора для проведения контроля кассовых операций

Вопрос	Да	Нет	Примечание
1. Установлена  ли сигнализация в кассе?	Х
2. Хранятся  ли денежные средства в сейфе?	Х
3. Заключен  ли договор на охрану?	Х
4.Где  и у кого хранятся дубликаты  ключей?			В сейфе у  директора
5. Инкассируется  ли данная организация?	Х
6. Хранятся  ли в кассе денежные документы  (бланки ценных бумаг, путевки,  билеты и т.д.)?	Х
7. Сопровождается  ли кассир при сдаче и получении  денежных средств в банке?	Х
8. Кому  предоставлено право подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров?			Руководитель, гл. бухгалтер, кассир
9. Имеются  ли распоряжения руководителя  предприятия о назначении уполномоченного  лица ставить подпись на приходных  и расходных кассовых ордерах  в качестве главного бухгалтера?	Х
10. Своевременно  ли производятся записи в отчете  кассира? Каков срок сдачи отчета?	Х
11. Сменялись  ли кассиры в проверяемом периоде?		Х
12. Была  ли произведена ревизия при  смене кассира?	Х
13. Назначена  ли приказом руководителя предприятия  комиссия для производства ревизии  в кассе?	Х
14. Заключен  ли договор с кассиром о  полной материальной ответственности?		Х
Продолжение таблицы 6
15.В  каком размере банком установлен  лимит остатка наличности в  кассе?	Х
16. Выдаются  ли денежные средства при наличии  в расходном кассовом ордере  одной подписи (руководителя, главного  бухгалтера)?	Х
17. Проводятся  ли внезапные проверки кассы?		Х
18. Существует  ли периодичность плановых инвентаризаций  кассы?	Х
19. Принимает  ли участие в инвентаризации  кассы главный бухгалтер?	Х
20. Регистрируются  ли кассовые ордера в журналах  регистрации?	Х
21. Ведется  ли на предприятии кассовая  книга?	Х
22. Проверяются  ли бухгалтером отчеты кассира?	Х		выборочно
23. Имеется  ли на предприятии список лиц,  которым разрешено выдавать деньги  на хозяйственные нужды, утвержденный  приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги?	Х
24. Ведется  ли на предприятии журнал учета  депонентов?	Х

 

     Существенность  и риск очень важно учитывать  при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности необходимо представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки нужно решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной.

     Расчет  единого уровня существенности в  ОАО «Нива Кубани» представлен  в таблице 7. 

Таблица 7 -  Единый уровень существенности в ОАО «Нива Кубани»

Показатель	Значение, тыс. руб.	Доля, %	Значение, принимаемое  в расчете существенности, тыс. руб.
Выручка	490608	2	9812
Прибыль	152742	5	7637
Затраты	278663	2	5573
Валюта  баланса	568924	2	11378
Собственный капитал	383455	10	38346
Среднее   арифметическое значение	х	х	14549

 

     Уровень существенности ОАО «Нива Кубани»= 14500 тыс. руб.

     A max = (38346-14549) / 14549 * 100 = 164 % >50 % принимаем решение исключить этот показатель из расчета средней.

     Amin = (5573-14549) / 14549 * 100 =-62 % <50 % принимаем решение не исключать этот показатель из расчета средней.

     Новое среднее значение = (9812+7637+5573+11378) / 4= 8600 тыс. руб. это значение необходимо округлить, но не более чем на 20 % = 9000 тыс. руб.

     Доля  статьи денежные средства в валюте баланса на конец года равна (275672 / 568924) * 100 % = 48,5 %.

      Уровень существенности по этой статье:

     (9000 * 48,5 %) / 100 % =4365 тыс. руб. максимальная  сумма ошибок, которая может быть показана по этой статье.

     Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

     Неотъемлемый  риск (HP) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными.

     Риск  средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     Риск  необнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

     Каждая  их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

     Связь между аудиторским риском (АР) и  его составляющими выражает формула:

     АР = HP • РСК • РН.

     Эту формулу можно рассматривать  как произведение, если каждая составляющая имеет числовую оценку (вероятность  в долях или в процентах) и  если источники рисков являются независимыми.

     Аудиторский риск определяет взаимодействие всех участников информационного процесса, результат которого интересует пользователей. Поэтому АР есть некоторая заданная, приемлемая с точки зрения общественного  мнения характеристика. Часто упоминается  ее значение 5%. Это означает, что  в 5 случаях из 100 аудиторская организация  может дать ошибочное аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     Если  АР имеет заданное значение, то HP и РСК аудитор должен оценить на этапе подготовки аудиторской проверки, ее планирования. Чем более низкую оценку этим составляющим дает аудитор, тем больший РН он может предусмотреть при планировании аудиторских процедур. Действительно: 

     РН = АР/(НР • РСК) 

     В федеральном правиле (стандарте) № 8 приведена таблица зависимости  между качественными оценками компонентов  аудиторского риска (таблица 8). 

Таблица 8 – Зависимость между компонентами аудиторского риска

Аудиторская оценка неотъемлемого риска Аудиторская оценка риска средств контроля   Высокая Средняя Низкая Высокая Самая* низкая Более* низкая Средняя* Средняя Более*  низкая Средняя* Более* высокая Низкая Средняя* Более* Высокая Самая* высокая

 

     В клетках, помеченных *, приведена оценка риска РН при заданных HP и РСК. Как видно из таблицы, самым неблагоприятным для аудитора является левый верхний угол — самая низкая оценка допустимого РН, что требует высокой надежности планируемых аудиторских процедур. Наибольший РН аудитор может себе позволить, если даны низкие оценки HP и РСК.