Аудит сохранности и учета основных средств

     Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

     Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 2410 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

     При использовании ПЭВМ вместо инвентарных  карточек или книг может вестись  магнитотека основных средств, что  значительно удобнее и позволяет  сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

     Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

     Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и  их износа ведется в журналах-ордерах  № 13, 10 и 10/1, а при использовании  ПЭВМ – в машинограммах дебетовых  и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении  между данными аналитического и  синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных  лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков

Особо тщательно надо проверить полноту  и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним  протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

     1.3 Классификация основных средств

     Важным  условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация.

     Разнообразие  основных средств позволяет классифицировать их по различным признакам. Классификация  основных средств позволяет упорядочить учет и отчетность по основным средствам и дает возможность своевременно и правильно отразить данные о наличии и движении основных средств на счетах бухгалтерского учета. 

     1. По характеру участия в процессе  производства основные средства  классифицируются на:

     - производственные - это объекты,  использование которых направлено  на достижение основной цели  деятельности компании - получение  дохода в процессе производства  промышленной, строительной, сельскохозяйственной  и других видов продукции. Это  такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения;

     - непроизводственные - объекты, не  создающие валового внутреннего  продукта, а потребляющие его,  т.е. это основные средства потребительского назначения. Они не принимают участия в производственном процессе, а предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей работников предприятия (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунальных хозяйств, здравоохранения, физкультуры и спорта). 

     2. По принадлежности основные средства классифицируются на:

     - собственные основные средства - объекты, принадлежащие компании. Они отражаются на его балансе;

     - арендованные основные средства - объекты, полученные от другого  субъекта по договору аренды на установленный в нем срок или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении;

     - временно ввезенные на территорию  Республики Казахстан. Эти основные  средства подлежат возврату в  неизменном состоянии, кроме изменений  вследствие естественного износа.

     3. По характеру использования основные  средства классифицируются на:

     - действующие основные средства (находящиеся  в эксплуатации), используемые в  производственной и хозяйственной  деятельности компании;

     - бездействующие (законсервированные) - временно не используемые компанией основные средства;

     - находящиеся в запасе (в резерве) - основные средства, образующие  запас для замены действующих  основных средств в случае  их ремонта, ликвидации, аварии. 

     4. По вещественному составу основные средства классифицируются на:

     - инвентарные объекты, имеющие  вещественное содержание и поддающиеся  обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование);

     - неинвентарные - капитальные вложения  в земельные, лесные и водные  угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).  

     5. В зависимости от целевого  назначения и выполняемых функций  основные средства подразделяются на следующие виды (группы, подгруппы): земля; здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование (в т.ч. силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование); транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь и принадлежности; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений); прочие основные средства. 

     В состав каждой из приведенных групп  основных средств входят:

     - земля - количество и стоимость  земли, приобретенной субъектом  на правах собственности или  правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено «Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования». Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

     - здания - архитектурно-строительные  объекты, назначение которых состоит  в создании условий для труда,  жилья, социально-культурного обслуживания  населения и хранения материальных  ценностей. Инвентарным объектом  считается каждое отдельно стоящее здание;

     - сооружения - инженерно-строительные  объекты, предназначенные для  осуществления процесса производства  путем выполнения тех или иных  функций, не связанных с изменением  предметов труда (ствол шахты,  нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое;

     - передаточные устройства - устройства  для передачи электрической, тепловой  или механической энергии (линии  электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и от подстанций до фидеров трансформаторных помещений;

     - машины и оборудование. Инвентарным  объектом является каждая машина, если она не часть другого  инвентарного объекта, включая  входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных  средств состоит из пяти подгрупп:

     - силовые машины и оборудование - машины-генераторы, производящие тепловую  и электрическую энергию; машины-двигатели,  превращающие различную энергию в механическую, т.е. в энергию движения (тракторы и самоходные шасси, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания, электродвигатели);

     - рабочие машины и оборудование - машины, аппараты и оборудование, предназначенные для механического,  термического и химического воздействия  на предмет труда в процессе  создания продуктов труда (токарно-винторезные станки, лесопильные рамы); 

     - измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование - приборы и устройства  для измерений, регулирования  производственных процессов, а  также приборы и аппаратура, используемые в лабораториях (дозаторы, амперметры, микроскопы);

     - вычислительная техника - машины, устройства, приборы, предназначенные  для ускорения и автоматизации  процессов (компьютеры, управляющие  и другие вычислительные машины);

     - прочие машины и оборудование  - машины, аппараты и другое оборудование (оборудование телефонных станций, радиоузлов, пожарные машины);

     - транспортные средства - средства  передвижения, предназначенные для  перемещения людей и грузов (подвижной  состав автомобильного, железнодорожного  и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

     - инструмент - механизированные и  немеханизированные орудия ручного  труда или прикрепленные к  машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

     - производственный инвентарь и  принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

     - хозяйственный инвентарь - предметы  офисного и хозяйственного обзаведения  (столы, шкафы, ковры). Инвентарным  объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

     - рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот - лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные; скот  продуктивный - крупный рогатый скот, жеребцы-производители и племенные  кобылы, верблюды-производители и  матки, олени, маралы-матки и самцы (рогачи), хряки-производители и свиноматки, козы, овцематки и бараны-производители. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

     - многолетние насаждения - искусственные  многолетние насаждения независимо  от их возраста (плодовые и ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

     - капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);