Аудит рівня доходів і результатів діяльності

 

Зіставлення дебетового і кредитового оборотів по рахунку 79 “Фінансові результати” за звітний період показує кінцевий результат – чистий прибуток (збиток). Якщо кредитовий оборот по рахунку буде більшим дебетового обороту цього ж рахунку, то підприємство на суму різниці має нерозподілений прибуток поточного року. Якщо дебетове сальдо по рахунку 79 більше кредитового сальдо по рахунку 79, тобто підприємство здійснило більше витрат, ніж отримало доходів, це означає, що підприємство понесло збитки і поточному році.. ця сума записується в дужках у формі №1 “Баланс”, що означає дію віднімання при визначенні підсумку балансу.

Таблиця2.5.2.

Облік доходів і витрат ТОВ „Пром –Агро” за 2012 рік

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки		Сума, тис. грн.
		Дебет	Кредит
1.	Відображено продаж товару	З61	702	6600
2.	Нараховано ПДВ	702	641	1100
3.	Відображено собівартість відвантажених товарів	902	28	3600
4.	Погашено заборгованість з придбані товари	311	361	6600
5.	Відображено продаж товарів  на експорт	362	702	10500
6.	Відображено собівартість відвантаженого товару на експорт	902	28	7500
7.	Відображено курсову  різницю по заборгованості за експортовані товари	362	714	170
8.	Відображено курсову  різницю на залишок валюти на рахунку	311	744	180
9.	Отримано кредити в  банку	311	601	2000
10.	Нараховано відсотки за кредитами банків	951	601	50
11.	Оплачено відсотки.	601	311	30
12.	Придбано основні засоби у постачальника	152	631	2500
13.	Введено в експлуатацію основні засоби	10	152	255
14.	Оплачено устаткування українським постачальникам	631	311	2500
15.	Нараховано зарплату	93	66	200
16.	Відображено нарахування  на зарплату (37,5)	93	65	75
17.	Отримано в банку  для виплати зарплати	301	311	200
18.	Виплачено зарплату	66	301	200
19.	Отримані відсотки	311	732	520
20.	Нарахована оренда офісу	92	63	200
21.	Відображені витрати на рекламу	93	63	150
22.	Списано дохід від  реалізації	702	791	16000
23.	Списано інший операційний  дохід	714	791	170
24.	Списано фінансовий дохід	732	793	520
25.	Списано інші доходи	744	793	180
26.	Списано собівартість	791	902	11100
27.	Списано адміністративні  витрати	791	92	200
28.	Списано витрати на збут	791	93	425
29.	Списано фінансові витрати	793	951	50
30.	Нарахований податок  на прибуток за даними бухгалтерського  обліку	981	641	1528
31.	Списано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку	79	981	1528,5

 

В усіх підприємства основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності є прибуток.

Порядок використання прибутку визначає власник підприємства або  уповноважений ним згідно із статутом підприємства.

 

За рахунок прибутку, в першу чергу, за встановленими  нормативами здійснюються розрахунки з бюджетом, формуються цільові фонди  на підприємстві, покриваються збитки минулих років.

 

Чистий прибуток, одержаний  товариством як результат його господарської діяльності після сплати податків до бюджету, а також інших платежів, спрямовується на виплату дивідендів учасникам товариства в розмірі обумовленому зборами учасників товариства.

Сума, що залишається  спрямовується на формування фондів підприємства, а саме:

• резервного фонду у розмірі 25% статутного капіталу господарства. Він використовується для покриття витрат, пов’язаних з відшкодуванням збитків та незапланованих витрат.
• Фонду сплати дивідендів. Розмір планової і нарахованої  за рік суми грошових коштів цього фонду затверджується зборами учасників товариства.
• Фонду соціально-культурного розвитку, який формується і використовується відповідно до рішень, затверджених зборами учасників товариства.

Збитки, що можуть виникнути  в результаті діяльності товариства, покриваються з резервного фонду, а у разі недостатності – з інших фондів.

 

Нерозподілений прибуток – це сума чистого прибутку нерозподіленого  у вигляді дивідендів між акціонерами  і власниками підприємства. В момент виникнення весь чистий прибуток за звітний період може бути визначений як нерозподілений.

Для обліку нерозподіленого  прибутку або непокритих збитків  передбачений рахунок 44 “Нерозподілений  прибуток”.

 

На рахунку 44 ведеться облік нерозподілених прибутків  поточного та минулих років, а  також використаного в поточному році прибутку (таблиця 2.5.3).

Таблиця2.5.3

Бухгалтерські проводки для ведення обліку нерозподілених

прибутків [15, с. 405]

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Списання фінансового  результату від основної діяльності до складу нерозподіленого прибутку	791	441
2.	Нараховані дивіденди  власникам	443	671
3.	Нараховано податок  з суми дивідендів	671	641
4.	Проведено відрахування до резервного фонду	443	43

 

По кредиту рахунку  відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, по дебету – збитки та використання прибутку.

Чистий прибуток визначається в кінці звітного року і відображається на рахунку по дебету рахунку 79 і  по кредиту рахунку 44. Збиток по звітному балансу відображається по дебету рахунку 44 і по кредиту рахунку 79. Кредитове сальдо по рахунку 44 характеризує нерозподілений прибуток, а дебетове – непокритий збиток.

Збиток звітного року записується по дебету рахунку 44, дебетове сальдо по цьому рахунку означає  суму непокритого на даний момент збитку. Витрати. Втрати і збитки, які обліковуються на цьому рахунку, а також суми податків з прибутку, які не перекривають прибуток, приєднуються до непокритих збитків.

Аналітичний облік до рахунку 44 ведеться тільки по оборотах звітного року. На рахунку доцільно виділити наступні аналітичні позиції:

• Чистий прибуток звітного року;
• Поточні витрати, втрати, які списані як використання прибутку в звітному періоді;
• Відрахування до резервного фонду;
• Дивіденди, які нараховані за минулі роки;
• Дивіденди, які нараховані за звітний період.

Списання збитку від  основної діяльності буде відображатися  по дебету рахунку 442 “Непокриті збитки”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Розділ ІІІ. АНАЛІЗ І АУДИТ ДОХОДІВ І 

РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ

 

3.1. Показники  і джерела аналізу доходів і результатів діяльності підприємства

 

При аналізі доходів  підприємства основним джерелом інформації є річний звіт  про фінансові  результати, дані оперативного бухгалтерського  обліку, річні плани підприємства.

Доходи, витрати, прибутки і збитки у звіті про фінансові результати поділяються за видами діяльності, функціями та елементами операційних витрат.

Класифікація  доходів, витрат, прибутків і збитків.

Перш за все фінансові  результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки0 від звичайної діяльності.

 

Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності. Прикладом звичайної  діяльності буде виробництво та реалізація продукції, розрахунки з постачальниками і замовниками, працівниками, банківськими установами, податковими органами тощо. Списання знецінених запасів, переоцінка короткострокових інвестицій, курсові різниці, економічні санкції за господарськими договорами, за порушення податкового законодавства теж відносяться до звичайної діяльності як операції, які її супроводжують.

 

До надзвичайної діяльності відносять операції або події, які  відрізняються від звичайної  і не відбуваються часто або регулярно. Це стихійні лиха, пожежа тощо. Втрати внаслідок таких подій, їх покриття за рахунок страхового відшкодування та інших джерел враховуються під час розрахунку фінансових результатів від надзвичайної діяльності.

Звичайна діяльність в свою чергу поділяється на операційну та іншу (фінансову і інвестиційну).

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які  не є інвестиційною, чи фінансовою діяльністю.

Основна діяльність  - це операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу.

Витрати, пов’язані з  основною діяльністю, розрізняють за функціями – виробництво, управління, збут та ін.

Інвестиційну та фінансову діяльність, як правило, визначають під час складання звіту  про рух грошових коштів.

Інвестиційною діяльністю вважають придбання ат реалізацію тих  необоротних активів, а також  тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів.

Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства.

У звіті про фінансові  результати, пов’язані з цими видами діяльності дані, подані в статтях:

• Дохід від участі в капіталі;
• Інші фінансові доходи (прибутки);
• Інші доходи (прибутки);фінансові витрати;
• Втрати від уч<span class