Аудит рівня доходів і результатів діяльності

 

 

 

Для обліку інших витрат операційної діяльності використовують рахунки 94 “Інші витрати операційної  діяльності”. Рахунок 94 є активним, витратним, призначеним для обліку господарських процесів. На рахунку 94 ведеться облік витрат операційної діяльності підприємства, крім витрат, які відображаються на рахунку 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”.

По дебету рахунку  відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Первинними документами  при відображенні накопичення інших  витрат операційної діяльності є  накладна, акт про оцінку, інвентаризаційний  опис, порівняльна відомість, розрахунок бухгалтерії тощо. Списання інших витрат операційної діяльності на фінансові результати оформляються довідкою (розрахунком) бухгалтерії.

Таким чином, рахунки  класу 9 ведуться всіма підприємствами, крім малих.

Доход від реалізації продукції в 2012 році склав 9403700 грн. Податок на додану вартість відповідно дорівнював 1567,700 грн. (9403700х20/120). Підприємство не сплачувало акцизний збір, інших відрахувань з доходу також не проводилося. Таким чином чистий дохід від реалізації продукції склав 7836000 грн. (9403700-1567700).

 

Собівартість реалізованої продукції була відповідно 6655800 грн., розрахунок якої за даними первинної  фінансових документів наводиться у  таблиці 2.2.8

Таблиця 2.2.8

Розрахунок собівартості реалізованої продукції  ТОВ”Пром-Агро” за 2012р.

 

 

Стаття  витрат	Сума, грн.
Незавершене виробництво  станом на 1.01. 2012 року	126000
Готова продукція станом на 1.01.2012 року	244000
Прямі матеріальні витрати  за 2012 рік	3847000
Прямі витрати на оплату праці за 2012 рік	2342800
Розподілені загальновиробничі витрати за 2012 рік	326000
Інші прямі витрати  за 2012 рік	214000
Готова продукція станом на 31.12.2012 року	318000
Незавершене виробництво  на 31.12.2012 року	94000

 

 

Витрати на виробництво = 3847000 + 2342800 + 326000 + 214000 = 6697800

 

Собівартість виробленої продукції = 126000 + 6697800 – 94000 = 6729800 грн.

 

Собівартість реалізованої продукції = 244000 + 6729800 – 318000 = 6655800 грн.

 

 

Порядок обліку операцій пов’язаних з реалізацією продукції  наведений в таблиці 2.2.9.

Таблиця 2.2.9

Відображення в обліку операцій пов’язаних з реалізацією  продукції

 

№ п/п	Найменування  операцій	Бухгалтерський  запис		Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1.	Відвантажено продукцію  і відображено дохід від реалізації	36	701	6582590
2.	Відображено податкові зобов’язання щодо ПДВ	701	641	1097098
3.	Списано собівартість реалізованої готової продукції	901	26	4659060
4.	Сформовано фінансовий результат: - списано собівартість  реалізованої готової продукції; - списано дохід від  реалізації готової продукції	791   701	901   791	4659060   6582590
5.	Отримано грошові кошти  за реалізовану продукцію	31	36	6582590
6.	Отримано передоплату  за продукцію	31	36	6582590
7.	Відображено суму податкових зобов’язань щодо ПДВ	31	681	2350925
8.	Відвантажено продукцію  і відображено дохід від реалізації	36	701	2350925
9.	Списано суму податкових зобов’язань щодо ПДВ	701	643	391820
10.	Списано собівартість реалізованої готової продукції	901	26	1663950
11.	Сформований фінансовий результат: - списано собівартість  реалізованої готової продукції - списано дохід від  реалізації продукції	791   701	901   791	1663950   2350925
12.	Здійснено нарахування  заборгованостей	681	36	2350925
13.	Виконано роботи, надано послуги і відображено дохід  від наданих послуг	36	703	470185
14.	Списано собівартість виконаних  робіт, наданих послуг	903	23	332790
15.	Отримано оплату за виконані роботи	31	36	470185

 

2.3. Облік доходів від фінансової діяльності

 

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які  здійснені в асоційовані і  довічні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі у капіталі, призначено пасивний рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі”, субрахунки якого вказані в таблиці 2.3.1.

По кредиту рахунку  відображається збільшення (одержання) доходу, дебету – списання в порядку  закриття на рахунку 79 “Фінансові результати”.

Таблиця 2.3.1

Субрахунки  до рахунку 72 “Дохід від участі в  капіталі” [28, с. 101]

 

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
721	Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням  частки інвестора в чистих активах  об’єкта інвестування
722	Дохід від спільної діяльності	Для узагальнення інформації про заходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування, зокрема, внаслідок одержання спільними підприємства прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій
723	Дохід від інвестицій підприємства	Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані із збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій)

 

Аналітичний облік доходів  від участі в капіталі ведеться за кожним об’єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Для обліку доходів, які  виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від  фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 “Дохід від участі в капіталі”, призначено пасивний рахунок 73 “Інші фінансові доходи” та ряд субрахунків (таблиця 2.3.2).

Таблиця 2.3.2

Субрахунки  до рахунку 73 “Інші фінансові доходи” [28, с.103]

№ п/п	Назва субрахунку	Характеристика
731	Дивіденди одержані	Для узагальнення інформації про належні дивіденди від  інших підприємств, що не є асоційованими
732	Відсотки одержані	Для узагальнення інформації про відсотки за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на рахунку 731 “Дивіденди одержані”, зокрема винагороди за здані в фінансову оренду необоротні активи тощо
733	Інші доходи від фінансових операцій	Для узагальнення інформації про інші доходи від фінансової діяльності, що не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 “Інші фінансові доходи”

 

Крім операційної діяльності (основної діяльності підприємства, а  також інших видів діяльності, що не є інвестиційною або фінансовою діяльністю), підприємство може здійснювати  фінансову діяльність. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного капіталу підприємства. У результаті такої діяльності виникають фінансові витрати.

До фінансових витрат відносяться витрати на проценти та інші витрати підприємства пов’язані із залученням капіталу.

Рахунок 95 “Фінансові витрати” має такі субрахунки:

• 951 “Відсотки за кредит”;
• 952 “Інші фінансові витрати”.

Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат показані в таблиці 2.3.3.

 

 

Таблиця 2.3.3

Бухгалтерські проводки з обліку фінансових витрат [25, с. 267]

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Списано з каси витрати  на випуск акцій	95 “Фінансові витрати”	30 “Каса”
2.	Відображено дисконт  за випущеними облігаціями	95 “Фінансові витрати”	52 “Довгострокові зобов’язання”
3.	Нараховано проценти за користування короткостроковим кредитом в банку	95 “Фінансові витрати”	68 “Розрахунки за іншими операціями”
4.	Відображено витрати  на фінансову оренду	95 “Фінансові витрати”	685 “Розрахунок з іншими кредиторами”
5.	Нараховано витрати, пов’язані  із залученням позикового капіталу	95 “Фінансові витрати”	684 “Розрахунки за нарахованими відсотками”
6.	Списано фінансові витрати  на фінансовий результат	792 “Результат фінансових операцій”	95 “Фінансові витрати”
7.	Нараховано відсотки за виданими векселями	95 “Фінансові витрати”	68 “Розрахунки за іншими операціями”

 

 

 

 

На субрахунку 951 ведеться облік витрат, пов’язаних з нарахуванням та сплатою відсотків, процентів  тощо за користування кредитами банків.

На субрахунку 952 ведеться облік  витрат, пов’язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат пов’язаних з випуском, утриманням та обігом власних  цінних паперів; нарощуванням відсотків  за договорами кредитування, фінансового  лізингу тощо.

 

Інформація по рахунку 95 “Фінансові витрати” знаходить відображення і звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

Облік витрат від зменшення  вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства ведеться на рахунку 96 “Витрати від участі в капіталі” (таблиця 2.3.4.)

Рахунок 96 “Витрати від  участі в капіталі” активний, призначений  для обліку господарських процесів, має такі субрахунки:

• 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;
• 962 “Втрати від спільної діяльності”;
• 963 “Втрати від інвестицій підприємства”.

По дебету рахунку  відображається сума визнаних витрат, по кредиту -  списання витрат на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 961 ведеться облік втрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестицій в чистих активах об’єкта інвестування.

На субрахунку 962 ведеться облік витрат, пов’язаних із зниженням  частки інвестора в чистих активах  об’єкта інвестування, зокрема внаслідок  одержання спільними підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу.

На субрахунку 963 ведеться облік витрат, пов’язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах  об’єкта інвестування, зокрема внаслідок  одержання підприємствами збитків  або зменшення їх власного капіталу.

Таблиця 2.3.4

Бухгалтерські проводки з обліку втрат від участі в капіталі [25, с. 462]

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображено інвестором частину збитку у складі втрат  від участі у капіталі, якщо результатом діяльності підприємства є збиток	96 “Втрати від участі в  капіталі”	141 “Інвестиції, пов’язані  сторонам за методом обліку участі в капіталі”
2.	Списано втрати від участі в капіталі для визначення фінансового  результату фінансових операцій	792 “Результат фінансових операцій”	96 “Втрати від участі в  капіталі”