Аудит рівня доходів і результатів діяльності

 

2.4. Облік доходів від інших видів діяльності

 

Для обліку доходів, які  виникають в процесі звичайної  діяльності, але не пов’язані з  операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначено пасивний рахунок 74 “Інші доходи” та ряд субрахунків (таблиця 2.4.1). По кредиту рахунку 74 “Інші доходи” відображається збільшення (одержання) доходу. По дебету – належна сума непрямих доходів (податків), (податку на додану вартість), акцизного збору та інших зборів (обов’язкових платежів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

Таблиця 2.4.1

Субрахунки  до рахунку 74 “Інші доходи” [28, с. 105]

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
741	Дохід від реалізації фінансових інвестицій	Для узагальнення інформації про заходи від реалізації фінансових інвестицій
742	Доход від реалізації необоротних активів	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації необоротних  активів
743	Доход від реалізації майнових комплексів	Для узагальнення інформації про доходи від реалізації майнових комплексів
744	Доход від неопераційної  курсової різниці	Для узагальнення інформації про курсові різниці за активами та зобов’язаннями в іноземній валюті, які пов’язані з фінансовою діяльністю підприємства
745	Доход від безплатно  одержаних активів	Для узагальнення інформації про доходи від безоплатного одержання  активів. Доход визначається за сумою  амортизації таких активів одночасно  з її нарахуванням

 

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій застосовується пасивний рахунок 75 “Надзвичайні заходи” (таблиця 2.4.2).

По кредиту рахунку  відображається визначена сума відшкодування, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій. По дебету – списання в порядку закриття на рахунок 79 “Фінансові результати”.

На субрахунку 751 “Відшкодування збитків від надзвичайних подій” відображається сума відшкодування  втрат від надзвичайних подій.

Таблиця 2.4.2

Бухгалтерські проводки з обліку надзвичайних доходів [13, с. 396]

 

№ п/п	Зміст господарських  операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Визначено фінансовий результат  від надзвичайних подій	75 “Надзвичайні доходи”	79 “Фінансові результати”
2.	Отримано відходи від  списаних запасів	209 “Інші матеріали”	75 “Надзвичайні доходи”
3.	Відшкодовано збитки від надзвичайних подій	69 “Доходи майбутніх подій”	75 “Надзвичайні доходи”
4.	Отримано готівку у  відшкодуванні надзвичайних витрат	30 “Каса”	75 “Незвичайні витрати”

 

Облік витрат, що виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані з виробництвом або реалізацією основної продукції (товарів) та послуг, а також витрати страхової діяльності ведеться на рахунку 97 “Інші витрати”. Рахунок 97 – активний, призначений для обліку господарських процесів, включає в себе ряд субрахунків (таблиця 2.4.3).

По дебету субрахунків 971-977 відображається сума визнаних витрат, по кредиту – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”. По дебету субрахунку 978 відображено страхові суми та страхові відшкодування, що виплачені страховиками, за договорами страхування, по кредиту – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”. По дебету субрахунку 979 відображаються суми часток страхових платежів, які сплачуються не перестраховиками, по кредиту – відображаються повернені перестраховиками частки страхових платежів у разі дострокового припинення договору перестрахування. Зміст господарських операцій та кореспонденція  по цьому рахунку подана у таблиці 2.4.4.

Таблиця 2.4.3

Субрахунки  рахунку 97 “Інші витрати” [15, с. 463]

 

№ субрахунку	Назва субрахунку	Характеристика
971	Собівартість реалізованих фінансових інвестицій	Відображена балансова  вартість реалізованих фінансових інвестицій
972	Собівартість реалізованих необоротних активів	Відображена балансова вартість реалізованих необоротних активів (на дату їх реалізації)
973	Собівартість реалізованих майнових комплексів	Відображена балансова  вартість реалізованих майнових комплексів та інші витрати
974	Втрати від неопераційних  курсових різниць	Відображені втрати за активами й зобов’язаннями неопераційної  діяльності підприємства від зміни  курсу валюти
975	Оцінка необоротних  активів і фінансових активів	Відображена сума знецінення необоротних активів ф і фінансових інвестицій
976	Списання необоротних активів	Відображена залишкова  вартість списаних необоротних активів  та витрати пов’язані з їх ліквідацією
977	Інші витрати звичайної  діяльності	Відображено інші  витрати  звичайної діяльності, які не знайшли  відображення на інших субрахунках
978	Виплата страхових сум  та страхових відшкодувань	Відображаються виплати  страхових сум та страхових відшкодувань
979	перестрахування	Ведеться облік витрат, що складаються із сум часток страхових  платежів, які сплачуються перестраховикам

Первинними документами при відображенні накопичення інших витрат є рахунок, ВКО, виписка банку, акт на списання основних засобів, акт про оцінку, зобов’язання бухгалтерії тощо.

Таблиця 2.4.4

Бухгалтерські проводки з обліку інших витрат [15, с. 465]

 

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображений дохід  від реалізації фінансових інвестицій	36 “Розрахунки з покупцями”	74 “Інші доходи”
2.	Списано реалізовані  фінансові інвестиції	971 “Собівартість реалізованих  фінансових інвестицій”	14 “Довгострокові фінансові  інвестиції”
3.	Списано балансову вартість основних засобів, інших необоротних  активів	972 “Собівартість реалізованих  фінансових активів”	10 “Основні засоби”
4.	Оплачені витрати, пов’язані  з реалізацією необоротних активів	97 “Інші витрати”	31 “Рахунки в банку”
5.	Відображено ліквідацію необоротних активів: - на залишкову вартість	976 “Списання необоротних  активів”	10. “Основні засоби”
6.	Відображено витрати, пов’язані  з ліквідацією необоротних активів	976 “Списання необоротних активів”	30 “Каса” 31 “Рахунки в банку”
7.	Відображено суму ПДВ (при  ліквідації виробничих основних засобів)	97 “Інші витрати”	64 “Розрахунок за податками  і платежами”
8.	Відображено втрати від  не операційної від’ємної курсової різниці	974 “Втрати від не операційних курсових різниць”	31 “Рахунки в банку”
9.	Віднесено на витрати  суму оцінки необоротних активів  і фінансових інвестицій	975 “Оцінка необоротних  активів”	10 “Основні засоби”
10	Відображено повернуті  перестраховикам частки страхових  платежів	31 “Рахунки в банку”	979“Перестрахування”

 

Облік витрат і втрат, пов’язаних з подіями, які відрізняються  від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вони повторюватимуться  періодично або в кожному  звітному періоді, ведеться на рахунку 99 “Надзвичайні витрати” (таблиця 2.4.5).

Таблиця 2.4.5

Бухгалтерські проводки з обліку надзвичайних витрат [16, с. 468]

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Відображення списання майна у результаті стихійного лиха	99 “Надзвичайні витрати”	10 “Основні засоби”
2.	Оплачені готівкою надзвичайні  витрати	99 “Надзвичайні витрати”	30 “Каса”
3.	Списана частка витрат майбутніх  періодів у зв’язку із стихійним  лихом	99 “Надзвичайні витрати”	39 “Витрати майбутніх  періодів”
4.	Списано надзвичайні витрати для визначення фінансового результату від надзвичайних подій	794 “Результат надзвичайних подій”	99 “Надзвичайні витрати”

 

По дебету рахунку  відображається сума визначених витрат, так  і витрат на здійснення заходів, пов’язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків, відшкодування, сплати стороннім організаціям, заробітна плата  працівників, вартість використаних сировини і матеріалів тощо, по кредиту – списання на рахунок 79 “Фінансові результати”.

 

Рахунок 99 “Надзвичайні витрати” має такі субрахунки:

• 991 “Втрати від стихійного лиха”;
• 992 “Втрати від катастроф і аварій”;
• 993 “Інші надзвичайні витрати”.

На субрахунку 991 ведеться облік втрат від стихійного лиха (повінь, землетруси).

На субрахунку 992 ведеться облік втрат, нанесених підприємству у результаті катастроф і аварій, що склалися на самому підприємстві чи іншому підприємстві.

На субрахунку 993 ведеться облік втрат від інших надзвичайних подій.

Дані по рахунку 99 відображаються в звіті про фінансові результати в рядку з аналогічною назвою.

 

2.5. Облік результатів  діяльності підприємства

 

Для обліку та узагальнення інформації  про фінансові результати підприємства від звичайної діяльності та надзвичайних подій призначено рахунок 79 “Фінансові результати”. Це рахунок  пасивний, використовується для обліку господарських процесів (таблиця 2.5.1).

По кредиту рахунку 79 “Фінансові результати” відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в  порядку закриття рахунків обліку витрат, а також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунку при  його закритті  списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті  збитки)”.

Рахунок 79 “Фінансові результати”  як і більшість рахунків має субрахунки:

• 791 “Фінансовий результат від основної діяльності”;
• 792 “Результат від фінансових операцій”;
• 793 “Результат від іншої звичайної діяльності”;
• 794 “Результати від надзвичайних подій”.

 

Підприємства, які для  узагальнення інформації про витрати  застосовують тільки рахунки класу 8 “Витрати за елементами”, субрахунки рахунку 79 дебетують к кореспонденції з кредитом рахунків класу 8, а також рахунків 23 “Виробництво”, 26 “Готова продукція” та інших рахунків класу 2 “Запаси”, а також з кредитом рахунків класу 1 “Необоротні активи” та класу 3 “Кошти, розрахунки та інші активи”.

Таблиця 2.5.1

Бухгалтерські проводки по обліку фінансових результатів [16, с. 398]

 

№ п/п	Зміст господарської  операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1.	Списано собівартість реалізації	79	90
2.	Списано адміністративні витрати	79	92
3.	Списано податок на прибуток за даними бухгалтерського обліку	79	981
4.	Визначено фінансовий результат  в кінці звітного періоду	79	44
5.	Визначено результати від  реалізації	70	79