Аудит реалізації готової продукції

 — неправильність  даних і підрахунків, що містяться  у документі; неправильне відображення  цін, розцінок та інших грошових  і кількісних показників; неправильні  розрахунки і підсумки; неправильне  перенесення; — неправильність відображення господарських операцій в облікових регістрах: складення бухгалтерських проводок, не обґрунтованих первинними або зведеними документами; підписання документа особами, що не мають права підпису; відсутність аналітичного обліку за тими синтетичними рахунками, за якими він має здійснюватися; відкриття і ведення синтетичних рахунків, що не передбачені діючим планом рахунків і не дозволені Міністерством фінансів України або відповідним міністерством чи відомством. [22,с.23]

Для того щоб аудитору перевіряти правильність і законність реалізованої продукції та визначення фінансового  результату,для початку необхідно  ознайомитись з цінами на продукцію  які затвердженні на ПАТ «ПівдГЗК»

(Таблиця 2.1)

Перевірка додержання цін  на продукцію

 

№	Продукція	Встановлена ціна на продукцію	Ціна на продукцію виявлена аудитором
1	Концентрат залізорудний	765	765
2	Агломерат офлюсований	850	850

 

Після перевірки  цін на продукцію аудитор перевіряє  договори поставки за якими підприємство забов’язане відвантажити продукцію  покупцям. Дані перевірки наведені в таблиці 2.2.

 

Таблиця 2.2

Перевірка виконання умов договорів-поставки

 

№	Договір	Сума	Дата укладення	Порушення умов договору
1	ПАТ «Зірка»	17325	13.02.2010	Порушення відсутні
2	ООО «МетІнвест»	25000	15.05.2010	Порушення відсутні

 

Для перевірки руху продукції, в даному випадку її вибуття з  підприємства, використовуються такі документи:

Надходження на склад підприємства товарів, придбаних з метою подальшого продажу, здійснюється за допомогою  документів "Товарно-транспортна накладна" , або "Прибутковий ордер" .

Для оплати реалізованих підприємством  готової продукції або товарів  на адресу покупця виставляється  "Рахунок-фактура" .

Відвантаження із складу підприємства – продавця реалізованої продукції  або товарів здійснюється на підставі документа "Товарно-транспортна накладна"; передачу продукції і товарів із складу до торгівельного приміщення здійснюється шляхом використання документа "Накладна-вимога на відпуск матеріалів".

Аудитор виконує перевірку достовірності  відображення одних і тих же даних  в різних документах за якими було продано, відвантажено продукцію, а  також документи за якими підприємств  отримує кошти за реалізовану  продукцію.

Таблиця 2.3

Перевірка достовірності заповнення документів

№	Договір	Сума	Товаро-транспортна накладна	Сума	Накладна на відпуск матеріалів	Сума	Рахунок фактура	Сума
1	ПАТ «Зірка»	17325	№ 12	17325	№ 5	17325	№1	17325
2	ООО «МетІнвест»	25000	№13	25000	№6	25000	№2	25000

 

 

Після перевірки наявності документів щодо реалізованої продукції аудитор  складає «Тест повноти оформлення первинних документів» (Додаток  П).

Провівши аудит реалізації продукції, аудитору слід приділити значну увагу  перевірці  визначення фінансового  результату від реалізації продукції.

Основною метою аудиту фінансових результатів є збір, обробка та перевірка достовірності облікової інформації щодо визначення фінансових результатів діяльності, а також підрахунок позитивного чи негативного впливу на кінцевий фінансовий результат усіх факторів, які визначаються підчас аудиторської перевірки.

Під час перевірки фінансових результатів особливу увагу аудитор  приділяє рахунку 79 "Фінансовий результат", оскільки він призначений для  узагальненого відображення інформації про фінансовий результат підприємства від звичайної й іншої діяльності. За кредиту рахунку 79 "Фінансовий результат" відбиваються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, а також сума нарахованого податку на прибуток. [26,с.133]

Для перевірки правильності визначення і відображення фінансового результату від реалізації продукції аудитор  перевіряє Форму 2 «Звіт про фінансові  результати» , Головну книгу підприємства порівнюючи достовірність відображення даних (таблиця 2.4).

Таблиця 2.4

Результати перевірки зіставлення  даних Звіту про Фінансові  Результати та Головної книги.

№	Назва документу	Сума
1	«Звіт про фінансові результати»	6211397
2	Головна книга	6211397

 

В ході аудиторської перевірки, аудитор також перевіряє правильність ведення синтетичного обліку та бухгалтерських записів стосовно реалізації готової  продукції та визначення фінансового  результату.

 

 

Таблиця 2.5

Перевірка правильності складання  бухгалтерських проводок

Зміст проводки	Дт	Кт
Відвантежено готову продукцію  покупцям по договірній ціні	361	701
Відображено ПДВ	641	701
Відображено дохід від  реалізації в сумі фінансового результату	701	791

 

Опрацювавши потрібні документи, що стосуються реалізації продукції, провівши тест повноти їх заповнення аудитор  повинен скласти документ, що називається  «Перелік виявлених помилок при  аудиті реалізації продукції та визначення фінансового результату» (Додаток  Р).

Таким чином, ознайомившись  з методикою аудиту реалізації продукції та визначення фінансового результату можна сказати, що проведені дії аудитора є цілком доречними для визначення правильності ведення обліку реалізації продукції та визначення фінансового результату та надання аудиторського висновку.

 

 

2.4. Використання ЕОМ в процесі аудиту реалізації продукції та визначення фінансового результату

 

В сучасних умовах господарювання аудит готової продукції та визначення фінансових результатів, як і інші види аудиту, проводиться,  в основному,  вручну.  Тому  в даному  випадку його  слід  вдосконалювати,  тобто комп’ютеризувати, що набагато полегшило б роботу аудитора на підприємстві.

Комп'ютеризація наведених  видів робіт дозволяє створити систему  автоматизації аудиторської діяльності. На сьогодні програмне забезпечення в діяльності аудиторів представлено двома основними групами:

−  пакетами прикладних програм  загального і проблемно-орієнтованого  призначення;

−  спеціальними інформаційними системами контролю [29].

Переваги застосування комп'ютерної  техніки при проведенні аудиту реалізації продукції та визначення фінансового результатуможна згрупувати за наступними категоріями:

−  зменшення  кількості  даних, що  оброблюються  вручну. Перевірку  таких  підсумків  можна  легко здійснити за допомогою  комп'ютерної техніки. У результаті в аудитора з'являється час для  детальнішої перевірки документів;

−  економія часу на виконання  одноманітних прийомів порівняння фактичних  даних з обліковими;

−  в автоматичному  порядку перевірка тотожності чи взаємної ув'язки показників різних форм звітності;

−  зберігання і багаторазове використання отриманих даних; здійснення попередньої оцінки результатів  робіт за відхиленнями. Використання комп'ютерної техніки в діяльності аудиторів може мати місце в наступних  випадках [20, с. 53].

Для використання комп'ютерів в діяльності аудиторів необхідне  виконання наступних умов:

−  наявність розроблених  макетів вихідних документів, призначених  для оформлення робочої документації, узагальнення результатів виконаних  робіт;

−  наявність програмного  забезпечення, здатного реалізувати  моделі обробки інформації, доступність  програмного забезпечення для користувачів-аудиторів.

Для ефективної організації  роботи аудитора необхідним є створення  автоматизованого робочого місця (АРМ), яке передбачає наявність:

- комп'ютера; 

- програмного забезпечення  організації і проведення аудиту;

- довідкової бази нормативних  документів;

- бухгалтерських програм,  що найчастіше застосовуються  господарюючими суб'єктами;

- набору автоматизованих  прийомів контролю.

Тому для підприємства доцільно мати бібліотеку найбільш поширених  систем комп'ютерної обробки даних  та докладати зусилля до вивчення особливостей їх практичного застосування. 

До бухгалтерських програм, які використовуються суб'єктом  господа-рювання для проведення аудиту, висувається ряд вимог:

−  простота введення проводок до журналу господарських операцій;

−  багаторівневий аналітичний  облік;

−  можливість складання  довільних звітів й аналітичних  відомостей як за проводками, так і  за оборотами по рахунках;

−  здійснення ручного  й автоматизованого заповнення податкової та фінансової звітності;

−  формування бланків  довільної форми, алгоритмів розрахунків;

−  зберігання та довільне налагодження ведення обліку і складання  звітності за минулі періоди;

−  введення первинної  інформації на різних робочих місцях;

−  одночасне ведення  бухгалтерського обліку кількох  підприємств на одному комп'ютері;

−  наявність текстового редактора;

−  сумісність з іншими бухгалтерськими програмами.

При проведенні комплексного аудиту в умовах застосування комп'ютерів для обробки облікової інформації до складу аудиторської групи рекомендується включати спеціаліста з технології комп'ютерної обробки економічної  інформації. У випадку використання роботи експерта для оцінки системи  комп'ютерної обробки даних, що застосовується клієнтом, аудитор повинен планувати, регулювати та контролювати роботу консультанта, зберігаючи при цьому провідне становище.

Аудитор не повинен примушувати  клієнта до застосування системи  комп'ютерної  обробки даних, відомої  аудитору. Рекомендації аудитора щодо використання тієї чи іншої системи  комп'ютерної обробки даних можлива  тільки в тому випадку, коли аудитор  надає підприємству супутні аудиту послуги з організації такої  системи.

Комп'ютерні системи більш  відкриті для доступу до даних, тому в кожній з них чітко мають  розмежовуватись повноваження і  права доступу до інформації, а  також введена система захисту  та контролю від несанкціонованого  доступу. Розмежування прав доступу, введення, змін  і  знищення інформації доповнюється рядом  інших способів (криптографічний  захист усіх або частини документів, захист від несанкціонованого використання АРМ, захист каналів зв'язку від несанкціонованого  втручання). 

За умови використання нових інформаційних технологій і комп'ютерної техніки, як при  проведенні аудиту, так і при обробці  аудиторської інформації, в аудиторській роботі досягається значний прогрес.

Комп'ютер стає інструментом аудитора, який дозволяє йому не лише скоротити  час на проведення аудиту, але й  провести більш детальну перевірку, скласти якісний аудиторський висновок з рекомендаціями щодо стратегії, напрямів і засобів покращання фінансово-господарського стану підприємства. [19,с.227]