Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

                                                                                        

 

       Проверка  реальности дебиторской  и кредиторской задолженности.

       Цель  этой процедуры - достижение уверенности  в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Данная процедура - одна из важнейших в аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами представляют возможность для мошенничества, растрат и искажений финансовой отчетности. Аудитору необходимо знать типичные способы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. Нарушения при закупках сырья могут быть как простыми (например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов), так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на внереализационные доходы организации.

        Таблица  № 5

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

 

       Проверка  расчетов по неотфактурованным  поставкам.

       С помощью этой процедуры проверяется  отражение на счетах учета операций по получению ТМЦ (работ, услуг) от сторонних  организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами. Отсутствие подтверждающих документов выявляется в ходе проведения аудита системы первичного учета по данному разделу. При проверке необходимо принимать во внимание, что аналитический учет по счету 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» должен обеспечивать получение данных по неотфактурованным поставкам и что материальные ценности (работы, услуги) по неотфактурованным поставкам должны быть учтены по ценам и на условиях, предусмотренных договором. Аудитору надлежит убедиться в том, что истребование документов по неотфактурованным поставкам производится в организации в разумные сроки. В случае неотфактурованных поставок, по которым подтверждающие документы отсутствуют достаточно долгое время (имеется в виду, что на момент составления отчетов - налоговых и финансовых - документы еще не поступили), аудитору надлежит убедиться в том, что входящий НДС по таким поставкам не был принят к возмещению. Если же подтверждающие документы поступили и имеются расхождения в ценах и номенклатуре, то аудитору следует проверить правильность корректировки сумм по соответствующим позициям на счетах бухгалтерского учета, которые к моменту поступления документов уже были списаны на затраты проверяемого периода. Если корректировке подлежат данные за предыдущие отчетные периоды, то целесообразно также проверить правильность корректировки соответствующих налоговых и финансовых отчетов.

       Проверка  расчетов по векселям, выданным и расчетов по коммерческим кредитам.

       Если  в организации практикуется проведение расчетов собственными векселями, то аудитору необходимо обратить внимание на то, что  аналитический учет по счету 4110 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на внереализационные доходы организации.

       Если  ТМЦ поступили на условиях коммерческого  кредита либо кредиторская задолженность  обеспечена векселем и предусматривает  уплату поставщику определенного процента, то большое значение имеет учет процентов  по этим обязательствам.

       Проверка расчетов по претензиям.

       Претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке  на склад обнаружилась недостача  ТМЦ против отфактурованного количества либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск.

Предъявляемые претензии

      Если  претензия не была предъявлена, аудитор  в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии. 

       Проверка  правильности списания дебиторской задолженности  за счет внереализационных расходов или за счет резервов по сомнительным долгам.

       В ходе этой процедуры аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации  резервы по сомнительным долгам и  были ли в течение проверяемого периода  случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию. Если учетной политикой предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам, то аудитору следует иметь в виду следующее. В соответствии с  НК РК сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. По сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней суммы отчислений включаются в резерв в полной сумме, по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в размере 50% суммы долга, со сроком возникновения меньше 45 дней - в резерв не включаются. Общая сумма резерва не должна превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода и может быть использована только на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с законодательством (истечение срока исковой давности; невозможность взыскания, подтвержденная соответствующим актом государственного органа, либо ликвидация предприятия). Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам производятся равномерно в течение отчетного (налогового) периода . Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва, в случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов.

       Выполняя  процедуру проверки операций по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

       В наличии имеются  договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), оформленные в  соответствии с требованиями законодательства?

       Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется  в соответствии с  положениями нормативных  актов?

       Учет  неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

       Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками составлена в соответствии с  положениями нормативных  актов?

       Данные  аналитического и синтетического учета по счетам 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110"Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" соответствуют данным главной книги и баланса по вышеуказанному счету?

       Проверку  расчетов с поставщиками и подрядчиками рекомендуем осуществлять примерно по следующей программе, разработанной нами и приведенной в таблице 6.

       Таблица 6. Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

 
 

       Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен выяснить, насколько он может опереться на проведенную в этом направлении работу внутреннего аудита, выявить состояние внутреннего контроля и учета. Для этого необходимо провести тестирование, по данным которого можно определить, на каком уровне организован внутренний контроль за операциями по расчетам с поставщиками и состояние учета. В приложении П приведены тесты (вопросы), позволяющие осуществить эту аудиторскую процедуру.

       Покупка товаров, сырья и материалов, получение  электроэнергии, тепла, услуг и работ от поставщиков осуществляются на основании договоров, заказов, писем-заявок. Проверка их выполнения - один из важных моментов аудита.

       Аудитору  при проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:

       - заключены ли договоры на поставку  готовой продукции и правильность их оформления;

       - правильность оформления документов  на отгрузку продукции;

       - правильность оформления цен  на отгруженную продукцию;

       - правильность установления отпускной  цены с учетом оплаты расходов  по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

       - своевременность предъявления в  банк платежного требования-поручения  за отгруженную продукцию;

       - правильность оформления документов  по отпуску продукции, если  она отпускается непосредственно со склада поставщика;

       - правильность организации складского  учета готовой продукции;

       - правильность ведения аналитического  и синтетического учета отгрузки  и реализации продукции (работ,  услуг);

       - правильность составления бухгалтерских  проводок по отгрузке и реализации продукции;

       - соответствие записей по счетам  подраздела «Доход от основной  деятельности» записям в Главной  книге и в форме «Отчет о  результатах финансово-хозяйственной  деятельности».

       Проверяя  расчеты с дебиторами, аудитор  должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе «Долгосрочные активы», так и в разделе «Текущие активы». В разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во разделе - задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу обращается внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой срок исковой давности истек.