29765 / 3 = 4960,9 тыс. руб.

    Полученную  среднюю величину допустимо округлить до таким образом, чтобы после округления отклонение не превышало 20%. Округлим до 5000 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

    (5000 -4960,9) /4960,9 * 100 = 0,8 %, что находится  в пределах 20%.

    Таким образом, для проверки принимается  уровень существенности 5000 тыс. руб. Полученное значение должно быть зафиксировано в общем плане аудита.

    Определенный  единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями баланса (удельный вес более 1% к валюте баланса)  в соответствии с их удельным весом в общем итоге, что представлено в таблице 4.3.  
 
 
 
 
 

    Таблица 4.3. – Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса за 2009 год

 

    В соответствии со стандартом аудиторской  деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», аудиторский риск означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Структура аудиторского риска представлена на рисунке 4.1.

    Уровень аудиторского риска – это субъективно установленный приемлемый для данной аудиторской организации уровень риска, который готова взять на себя аудиторская организация, и который состоит в том, что в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица могут быть обнаружены ошибки уже после завершения аудита и представления аудиторского заключения.

    Чем ниже уровень аудиторского риска, который  установила для себя аудиторская  организация, тем большую уверенность она стремится получить в том, что проаудированная бухгалтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных ошибок. Нулевой аудиторский риск означает полную уверенность в этом, а 100 – процентный аудиторский риск – полную неуверенность. Уровень аудиторского риска может колебаться в диапазоне от 0 до 1 (от 0 до 100%). Мировая практика показывает, что допустимое значение аудиторского риска не должно превышать 5% (т.е. пять из ста подписанных аудиторской организацией заключений неверны по спорным вопросам).

      
 
 
 
 
 
 
 

    Рисунок 4.1 - Структура аудиторского риска

    На  практике свести аудиторский риск к  нулю нереально и экономически нецелесообразно, однако аудиторская организация  при проведении аудита должна предпринять  необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумно минимального уровня. В каждом конкретном случае степень минимизации аудиторского риска во многом зависит от степени заинтересованности внешних пользователей в достоверных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также от вероятности возникновения у аудируемого лица финансовых затруднений после представления аудиторского заключения о достоверности его отчетности.

    Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля присущи  экономическому субъекту и не зависят друг от друга. Аудитор может провести только оценку уровня указанных рисков и не может на них повлиять. Внутрихозяйственный риск и риск средств контроля могут изменяться в зависимости от счета или группы счетов. Соответственно от счета к счету будут изменяться и риск необнаружения и, как следствие, необходимое количество аудиторских доказательств.

    Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен:

                      АР = ВХР * РСК * РНО                                                    (4.1)

    где:     АР – аудиторский риск;

      ВХР – внутрихозяйственный риск;

      РСК – риск средств контроля;

      РНО – риск необнаружения ошибок.

    Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при учете операций аудируемым лицом и характеризует деятельность аудируемого лица, основные типы проводимых им операций, а также работу бухгалтерии. Вероятность появления ошибок в учете аудируемого лица не зависит от аудиторской организации, она может лишь оценить эту вероятность.

    При оценке внутрихозяйственного риска  аудиторской организации необходимо использовать знания, полученные на этапе  предварительного планирования аудита, а именно об экономических условиях функционирования аудируемого лица, отраслевых особенностях, характере деятельности, а также системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

    Для оценки внутрихозяйственного риска  был использован тест, представленный в приложении 13. Выделенные значения баллов используются для оценки внутрихозяйственного риска ООО «Росгосстрах». Внутрихозяйственный риск ООО « Росгосстрах»  составляет 61 %.

    Риск  средств контроля характеризует  степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля экономического субъекта. Общее знакомство с системой внутреннего контроля определило эффективность системы бухучёта и внутреннего контроля в целом. Оценка системы внутреннего контроля определена как высокая (58%). Следовательно, риск средств контроля составляет  42 %.

    Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. Если аудиторская организация оценила внутрихозяйственный риск и риск средств контроля как высокие, она обязана снизить, насколько возможно, риск необнаружения, т.е. проводить работу более детально и тщательно, увеличив количество или содержание применяемых аудиторских процедур, а также затраты труда и времени, необходимые для проверки, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

    Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения  спланировать соответствующие аудиторские  процедуры.

      На основе оценки  внутрихозяйственного риска и риска средств контроля рассчитывается риск необнаружения (РНО) по формуле:

                                 РНО=АР / (ВХР * РСК)                                               (4.2)

    Аудиторский риск принят за 5 %. Риск необнаружения  ООО «Росгосстрах» равен:

         РНО = 0,05 / (0,61* 0,42)  = 0,20 или 20 %

    Риск  необнаружения является показателем  эффективности и качества работы аудиторской организации. Он зависит  от профессионализма аудиторской организации  в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур, а также от квалификации аудиторов, принимающих участие в проверке.

4.2 Расчет размера выборки

    Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операции и документы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит.

    Расчет  аудиторской выборки является с одной стороны, частью этапа планирования, а с другой стороны производиться перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

    Расчет  величины аудиторской выборки должен производиться для каждого объекта  аудита и присутствует в каждом из  разделов аудита.

    От  того, каким образом будет проведена  выборка аудиторского образца и  насколько точно выбранный образец  будет соответствовать целям  и задачам, содержащимся в программе  аудита, будет зависеть правильность и адекватность применения независимых аудиторских процедур, от которых, в свою очередь, будет зависеть выполнение или невыполнение задач и целей аудита.

    Расчет объема выборки производится на основе ранее проведенных расчетов неотъемлемого риска, рисков систем внутреннего контроля (СВК) и бухгалтерского учета (СБУ), существенности и аудиторского риска.

    Кроме того, осуществляется корректировка  существенности проверяемой статьи баланса с учетом предварительного тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, относящихся к данному разделу аудита.

    Объем выборки, т. е. количество элементов  генеральной совокупности, отобранных для проверки, следует определять очень внимательно, т. к. определение  объема выборки является одной из серьёзнейших проблем выборочного  аудита.

    При определении объема выборки необходимо установить риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки. Большинство используемых в мировой практике методов расчета выборки строятся именно на этих показателях.

    Допустимая  ошибка - это максимальная ошибка в  совокупности, которую аудитор может допустить при условии, что она не повлияет на аудиторское заключение о достоверности финансовой информации. Допустимая ошибка рассматривается на стадии планирования и связана с предварительным суждением аудитора о материальности. Чем меньше допустимая ошибка, тем более крупная величина выборки потребуется аудитору.

    Ожидаемая ошибка – это ошибка, которую, по мнению аудитора, содержит генеральная  совокупность.

    Если  аудитор ожидает ошибку, он обязан изучить более крупную выборку, чтобы определить, какова величина совокупности, достоверно ли она показана по отношению к планируемой допустимой ошибке.

    Небольшая величина выборки оправдана в  случаях, когда не ожидается ошибки в совокупности. При определении  ожидаемой ошибки аудитор должен учесть уровень ошибки, определенный в предшествующие аудиторские проверки, изменения в процедурах клиента и имеющиеся в распоряжении результаты аналитических процедур обзора, а также результаты оценки систем внутреннего контроля.

    В данной курсовой работе рассчитаем объем выборки методом, американского ученого и практика Роберта Монтгомери с помощью специальной таблицы.

    В международной практике принято  считать, что если уровень вероятности  отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, т. е. аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок  не менее, чем 95%. Следовательно, для расчета объема выборки необходимо воспользоваться таблицей для надежности 95%, которая имеет вид: