Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

    К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:

    организация - устройство систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

    функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода  времени.

    При оценке системы бухгалтерского учета определяется неотъемлемый риск как вероятность необнаружения допущенных в СБУ искажений без вмешательства СВК. Оценка системы бухгалтерского учета определяется с помощью рабочих документов на основании тестов, РД1 – РД3 представлены в приложении 7

    Центральным звеном проверки системы бухгалтерского учета является анализ учетной политики, поэтому экспертиза учётной политики, как правило, предшествует всем остальным этапам аудиторской проверки.

      Задача аудитора – проанализировать  и оценить элементы учётной  политики с точки зрения их соответствия действующим законодательным нормативным актам и учредительным документам, уделив особое внимание альтернативным вариантам, и проверить её соблюдение в отчётном периоде.

        Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

• приказ (распоряжение) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;
• правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.

    Анализ  и оценка учетной политики влияют на выражение мнения аудитора о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, что отражено в отдельных стандартах аудиторской деятельности.

    Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в рамках учетной политики ООО «Росгосстрах». Учетная политика для целей бухгалтерского учета сформирована на основании ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" от 06.10.2008 г.

    При формировании учетной политики предполагаются допущения имущественной обособленности, непрерывности деятельности Общества, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации на основе программного обеспечения MBS Navision.

    Филиалы Общества, если это предусмотрено  Положением о соответствующем Филиале,  могут  вести бухгалтерский учет на основе программного обеспечения MBS Navision.

    Обособленные  подразделения Общества (кроме филиалов), если это предусмотрено Положением о соответствующем обособленном подразделении,  могут  вести бухгалтерский  учет на основе программного обеспечения 1С-ТАИССА.  

    Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведутся регистры бухгалтерского учета: 

    1.Книга-Главная;

    2. Оборотные ведомости по синтетическим  и аналитическим счетам;

    3.Кассовая  книга. 

    Хозяйственные операции оформляются первичными документами  по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной  учетной документации и утвержденным в установленном порядке.

    Формы первичных учетных документов, не предусмотренные унифицированными формами,  утверждаются  внутренними  распорядительными документами Общества.

    В утверждаемых Обществом документах должны содержаться следующие обязательные реквизиты:

1. наименование документа;
2. дата составления документа;
3. наименование организации, от имени которой составлен документ;
4. содержание хозяйственной операции;
5. измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6. наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7. личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

    Формы  первичных учетных документов, утвержденные Обществом на момент принятия настоящей Учетной политики, приведены в Приложении.

    Основы  ведения управленческого учета и составления отчетности описаны в «Регламенте управленческого учета и отчетности группы компаний Росгосстрах».

    Целью Регламента управленческого учета  и отчетности  является:

1. Формирование внутреннего нормативного документа, закрепляющего правила ведения управленческого учета и принципов подготовки консолидированной управленческой отчетности группы компаний Росгосстраха;
2. Формулирование основных принципов отражения в управленческом учете всех основных показателей деятельности группы компаний Росгосстрах;
3. Определение порядка формирования и представления управленческой отчётности для внутренних пользователей всех уровней и  руководства группы компаний Росгосстрах.

    Задачи  регламента управленческого  учета и отчетности

1. Унификация  на методологическом уровне основных отличий между управленческой и бухгалтерской отчетностью по стандартам РСБУ
2. Фиксирование алгоритмов формирования учетных данных и предоставление управленческих отчетов в соответствии принципами, критериями и порядком ведения учета, закрепленными в данном Регламенте
3. Фиксирование единообразия к подходам анализа текущей ситуации в хозяйственной деятельности компании для принятия управленческих решений и координации деятельности компании

    Учет  объектов основных средств в инвентарных  карточках ведется в рублях.

    Инвентарные карточки по объектам основных средств  ведутся в электронном виде и  распечатываются при выбытии  объектов основных средств и по мере необходимости.

    Учет  основных средств ведется в филиалах централизованно. При этом основные средства учитываются в ПО MBS Navision филиала в разрезе "складов". Код каждого "склада" соответствует коду СКК того обособленного подразделения, в котором эксплуатируется основное средство.

    Принятие  основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании акта приемки-передачи основных средств, подписанного членами комиссии и утвержденного руководителем филиала, который составляется на каждый инвентарный объект. Одним актом приемки-передачи оформляется принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости, принимаемых к бухгалтерскому учету одновременно.

    Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации  линейным способом.

    Учет  нематериальных активов ведется  в карточках учета. Карточки учета  нематериальных активов ведутся в электронном виде. ематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам рассчитывается линейным способом.

    Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов является:

    -партия (для учета канцтоваров и хозтоваров);

    -номенклатурный  номер (для остальных материально-производственных запасов).

    Материально-производственные запасы учитываются на счете 10хххх "Материалы" по фактической себестоимости. Счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в  стоимости материальных ценностей"  не используются.

    Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете по счету 97хххх "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение периода к которому они относятся, равными долями.

    К расходам будущих периодов относятся затраты на:

    -добровольное  медицинское страхование;

    -добровольное  страхование имущества;

    -обязательное  страхование ответственности владельцев  автотранспортных средств;

    -рекламу;

    -суммы  отпускных и налоги, начисляемые  на отпускные;

    -приобретение  права пользования программами  для ЭВМ и другими объектами  интеллектуальной собственности  по договорам с правообладателями;

    -другие  аналогичные  затраты. 

    Учет  расходов по займам и  кредитам в  соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 107н.

    Долгосрочная  задолженность Общества  заимодавцу по полученным займам и кредитам переводится  в краткосрочную, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

    Учет  задолженности по полученным займам, кредитам, выданным векселям (размещенным  облигациям) ведется на счетах 66хххх "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67хххх "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в зависимости от условий договоров, выпуска векселей (размещения облигаций).

Для отражения  расчетов по договорам страхования, сострахования  используется счет 78хххх "Расчеты по страхованию, сострахованию  и перестрахованию".

    Расходы в виде выплат по договорам страхования, сострахования отражаются на счете 22хххх "Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования" в момент их фактической выплаты из кассы (расчетного счета), за исключением расчетов по страховым выплатам, которые отражаются методом начисления в момент их совершения (удержания взноса из страховой выплаты, начисления сумм страховых выплат по отчету агента – юридического лица). При этом  страховые выплаты по договорам сострахования отражаются Обществом в части, приходящейся на долю Общества по договору сострахования.

    Резерв  предупредительных мероприятий  по добровольным видам страхования  формируется Обществом в соответствии с Положением "О резерве предупредительных  мероприятий по добровольным видам страхования" и структурой тарифных ставок, утвержденными в установленном порядке. Резерв предупредительных мероприятий по обязательным видам страхования, резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат по  договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируются Обществом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Анализ  учетной политики проводится путем  сопоставления её разделов с нормативной  формой учетной политики, охватывающей все аспекты бухгалтерского учета с описанием всех альтернативных вариантов учета и ссылками на нормативные документы.

    Также для оценки системы бухгалтерского учета проводится анализ рабочего плана  счетов, анализ журнала бухгалтерских  проводок, анализ регистров бухгалтерского учета, анализ деятельности персонала по обработке первичной документации и формированию журнала бухгалтерских проводок.

    На  ООО «Росгосстрах» разработан приказ по учётной политике,  но не все его положения соблюдаются. Система компьютерной обработки данных налажена хорошо. Однако, на предприятии нет графика документооборота, не определена технология обработки учетной информации, что усложняют ведение бухгалтерского учета на предприятии.