- п. 8 аб.3 Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом МРФ РФ от 30.03.01 №26-н;

     - п. 17 ст. 26-Н г. 25 НК РФ ч.2

     - п.1 статьи, п.п. 3,4 статьи 265 гл.25 НК РФ  ч.2

     п. 12 Порядок заполнения Листа 06 «Расчет  налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами…» Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организации утверждена приказом МФ РФ от 29.12.01 № БГ-3-02/535

- Инструкция  по применению нового Плана  счетов утверждена приказом МФ  РФ от 31.10.00 №94Н

3. Порядок исправления  ошибки

3.1 строка 8

      Дт 26 – Кт 60,76  - 20000 (сторно) Сторнируются расходы по научно – технической фирме – 5000р, аудиторской фирме 15000 р., неправомерно списаны на себестоимость

Следует выполнить проводку

а)  Дт 08 – Кт 76  - 5000р. Оприходованы расходы по приобретению оборудования

      Дт 01 – Кт 08  - 5000р. Включить в первоначальную балансовую стоимость расходы по приобретению при принятии на учет ОС.

б)  Дт 99 – Кт 76  - 15000р. – отразить расходы оплаченные аудиторской фирме за консультационные услуги.

3.2 Строка 9

Дт 19 –  Кт 60,76  3000 (сторно) сторнируется НДС, оплаченный за консультационные услуги

Дт 68 –  Кт 19   аудиторской фирме

Следует выполнить  проводку

Дт 99 – Кт 76  - 3000 р. – НДС, оплаченный за консультационные услуги аудиторской фирме.

3.3 Строка 10

Дт 26 – Кт 50 – 1200 (Сторно) Сторнируется сумма оплаты за консультацию специалиста по ценным бумагам.

Следует выполнить  проводку

Дт 58 – Кт 50 – 1200 р. Отражены в финансовое вложение расходы на оплату за консультацию специалисту по ценным бумагам.

3.4 Строка 13

Дт 91 – Кт 58 – (+1200) отражены расходы за оплату консультационных услуг специалисту по ценным бумагам для списания.

3.5 Строка 14

25000 – 18200 = 6800

Дт 91 – Кт 99 – 6800 – финансовый результат от реализации акций.

3.6 Строка 15

6800 = 24% = 1632

Дт 99 – Кт 68 – 1632 – Начислен налог на прибыль  с реализации акций.

3.7 Порядок исправления  в налоговой отчетности.

Организация должна предоставить в налоговую инспекцию:

1) изменение  в налоговую декларацию по НДС при этом уплатить:

- штраф по  п.1 ст.120 НК РФ ч.1 – 5000 р.;

- по п.1 ст.122 НК  РФ ч.1 уплатить штраф в размере  20% от неуплаченных сумм налога;

- по п.4 ст.75 НК  РФ ч.1 пени в размере 1/300 девствующей  в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день.

2) В соответствии  ст.78 гл.12 НК РФ ч.1 произвести по  налогу на прибыль возврат  излишне уплаченной суммы 288 р. (1200 * 24%). 

     Задача  № 15. Неправомерное применение льготы по налогу на добавленную стоимость при исчислении налоговой базы

     Данные  для выполнения задачи

     1. Организация занимается переработкой  давальческого сырья.

     2. В декабре организация заключила  с иностранной фирмой договор  на оказание услуг по переработке  давальческого сырья - лесоматериала  на общую сумму 30 000 р. (оплата по договору производится в рублях). Во исполнение условий договора организация получила лесоматериалы стоимостью 10 000 р. (стоимость лесоматериала установлена в договоре) и произвела их переработку. Полученную продукцию (пиломатериалы) инофирма-поставщик давальческого сырья вывезла за границу. Затраты организации по переработке лесоматериалов (амортизация оборудования, оплата труда рабочих с учетом отчислений в государственные внебюджетные фонды) составили 13 000 р.

     3. При определении налоговой базы  по НДС организация воспользовалась льготой, считая что услуга по изготовлению пиломатериалов относится к экспортной.

     4. Извлечение из приказа по учетной  политике: "... выручка в целях  налогообложения определяется «по отгрузке»". •

     5. Отражение ситуации в бухгалтерском учете:

     Выписка из журнала хозяйственных операций за декабрь

     Алгоритм  анализа ошибки 

1. Комментарий к ситуации

     Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации.

     2. Характер нарушений  и его последствия.

     Данная  ошибка вызвана тем, что были нарушены следующие положения:

     - подп. 1. п.1 ст.146 НК РФ ч.2 «Объект  налогообложения»

     - подп. 5 п.1 ст148 НК РФ ч.2 «Место реализации работ ( услуг).»

     - п.5 ст. 154 НК РФ ч.2, «Порядок определения  налоговой базы при реализации  товаров (работ, услуг).»

     3. Порядок исправления  ошибки.

     Дополнительно необходимо выполнить проводки. Схема  проводок при политике «По отгрузке».

     Дт 62 – Кт 90 – 20000 предъявлены к оплате услуги по переработке давальческого  сырья согласно договорной стоимости  с НДС (без включения стоимости  самого давальческого сырья).

     Дт 90 – Кт 68 – 3334 р. Сумма НДС на предъявленные  услуги по переработке давальческого сырья, подлежащая уплате в бюджет.

     3.1 Порядок исправления  в налоговой инспекции.

     Организация должна представить в налоговую  инспекцию:

     - в соответствии со ст.81 НК РФ  ч.1 дополнения и изменения в  налоговую декларацию по НДС за декабрь месяц.

     - в соответствии с ст.120 НК РФ  ч.1 за нарушение правил учета  доходов и расходов в объекте налогообложения уплатить штраф в размере 5000 р.

     - согласно ст.122 НК РФ ч.1 за неполную  уплату сумм налога в результате  занижения налогооблагаемой базы уплатить штраф 20% от неуплаченных сумм налога.

     - уплатить, согласно п.4 ст.75 НК РФ  ч.1, пени в размере 1/300 действующей  в это время ставки рефинансирования  ЦБ РФ, но не более 0,1% в день.

     4. Определение показателей  в таблице.

     Стр.5 (30000 * 1.0%) = 300

     Дт 90 – Кт 26 – 300

     Стр.6 30000 – 13000 -300 – 10000 = 6700 р.

     Дт 90 – Кт 99 – 6700

     Стр. 7 30000 * 1,5% = 450

     Дт 91 – Кт 68 – 450  

     Задача  № 17. В бухгалтерской отчетности о совместной деятельности не отражается причитающаяся участнику доля прибыли, или имущество, распределенное в его пользу в соответствии с условиями договора

     Данные  для выполнения задачи Проверкой  установлено, что организации-участники  договора о совместной деятельности не отражают в финансовой и налоговой отчетности результаты, полученные по договору о совместной деятельности (Долю прибыли, имущество) до полного завершения договора. При этом организация – участник, который в соответствии с договором поручено ведение общих дел, не ведет раздельный учет собственного и объединенного для совместной деятельности имущества.

     Нарушения организации:

     Указана по отражению в бухгалтерском  учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МИНФИНа РФ от 24.12.98 №68Н).

     Комментарий к ситуации.

     В соответствии с гражданским законодательством имущество, объединенной участниками для совместной деятельности учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия – участника, ведущего общие дела, не включаются.

     Каждый  участник в свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, включает в состав внереализационных  доходов при формировании финансовых результатов. Долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности ежеквартально, участник должен включать в бухгалтерскую отчетность по своей основной деятельности. 

 

     

9. Список литературы

 

     1. Временные правила аудиторской  деятельности в Российской Федерации.  Утверждены Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263.

     2. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56.

     3. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 н.

     4. Аудит: Учебник для вузов / Под  ред. проф. В.И. Подольского. –  М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

     5. Бухгалтерский учет: Учебник / Под  ред. П.С. Безруких.– М.: Бухгалтерский учет, 199б.

     6. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит:  ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.

     7. Камышанов П.И. Практическое пособие  по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.

     8. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы  и статистика, 1999.

     9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА -М, 1995.

     10. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Журнал "Аудит и финансовый анализ"  за 4 кв. 2000 года, статья «Аудит расчетных операций»