Аудит расчетов с подотчетными лицами

- используется  в производстве;

- используется  продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не  предназначено для перепродажи;

- способно  приносить организации экономические  выгоды.

Следовательно, организация ошибочно отнесла основные средства, приобретенные в августе к средствам в обороте:

- стеллажи 2 шт. – 10800;

- картриджи  к принтеру – 1800;

2. Характер нарушения  и его последствия

Ошибка  вызвана тем, что организация  нарушила:

- методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено приказом МФ РФ от 20.07.98 №33Н п.22);

- пункт. 18 раздел 3 «Амортизация основных  средств» ПБУ 6/01, в котором  указано: «Объекты основных средств стоимостью не более 2000 за ед. разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».

Стоимость картриджа 1200 руб.

- Учет  амортизации основных средств  при налогообложении прибыли  (письмо МНС России от 19.07.2001 №ВГ-6-02/559). Так как действующее налоговое  законодательство не предусматривает возможность списания на затраты основных средств стоимость более 2 тысяч рублей для целей налогообложения их стоимость должна списываться путем начисления амортизации.

3. Порядок исправления  ошибки в бухгалтерском  учете.

Дт 10 – Кт 60   - 10200 (сторно). Сторнирована стоимость основных средств

Дт 19 – Кт 60           2040 (сторно) Сторнирован НДС по основным средствам

Дт 68 – Кт 19

Дт 26 – Кт 10  - 5700 (Сторно) Сторнировано стоимость основных средств

Дт 90 – Кт 26  - 5700 (Сторно) Сторнировано стоимость основных средств

Дт 08.4 – Кт 60  - 10200 Отражена стоимость приобретенных ОС (без НДС)

Дт 19.1 – Кт 60  - 2040 Сумма НДС от стоимости объектов ОС

Дт 01 – Кт 08.4  - 10200 Объекты ОС приняты к учету

Дт 68 – Кт 19.1  - 2040 Зачтен НДС

Дт 90 – Кт 99  - 5700 Скорректирован финансовый результат от данной операции

4. Порядок исправления  в налоговой отчетности 

Организация должна представить в налоговую  инспекцию:

- Исправленный  расчет по налогу на прибыль  и справку за 3-ий квартал отчетного  года. В них необходимо указать  дополнительную налогооблагаемую прибыль в размере 5700 р.

- исправленный  расчет по налогу на имущество  за 3-ий квартал.

- в  соответствии со ст.81 ч.1 НК РФ  внести изменения в налоговую  декларацию по НДС за август.

Ошибка  считается полностью исправленной только после того, как соответствующие исправления внесены в бухгалтерский отчет и отчетность, а не доплаченные налоги перечислены в бюджет. 

     Задача  № 7. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли при реализации ТМЦ с убытком

     Данные  для выполнения задачи

     1. Выписка из инвентарной книги:"... в сентябре списаны с учета персональный компьютер (балансовая стоимость 100 000 р., износ 30 000 р.) и автомобиль (балансовая стоимость 500 000 р., износ 450 000 р.)".

     2. Извлечение из хозяйственных  договоров: "... цена на продажу  ПК составила 30 000 р., НДС 6 000 р.; цена на продажу автомобиля -150 000 р., НДС 30 000 р.".

     3. Извлечение из приказа по учетной  политике:"... выручка от реализации  в целях налогообложения определяется «по оплате»".

     4. В «Расчете налога (налоговой  декларации) от фактической прибыли» за 9 месяцев текущего года в налогооблагаемую прибыль включена сумма 44 000 р., полученная в сентябре от реализации основных средств.

     5. Отражение ситуации в бухгалтерском  учете (табл. 10).

     Выписка из журнала хозяйственных операций за сентябрь-октябрь

 

1. Комментарий к ситуации и характер нарушений

     Организация бухгалтерский учет и отчетность от реализации амортизируемого имущества за сентябрь-октябрь выполнило с нарушением:

     - ст. 323 гл. 25 НК РФ ч.2 и Особенности  ведения налогового учета операции  с основными средствами;

     - нарушена ст. №57 НК РФ ч.1 –  сроки уплаты налогов и сборов;

     Налогоплательщик  определяет прибыль от реализации амортизируемого  имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания доходов.

2. Порядок исправления ошибок.

     Аналитический учет должен содержать информацию о  наименовании объектов, отношений которых имеются суммы расходов, учитываемых как расходы будущих периодов, количество месяцев в течении которых такие расходы могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых при формировании налоговой базы и сумме расходов, приходящихся на каждый месяц. По продаже ПК бухгалтерские проводки следующие:

     Дт 01.2 – Кт 01.1  - 100 т.р. списана первоначальная стоимость ПК.

     Дт 02 – Кт 01.2  - 30 т.р. списана амортизация, начисленная по ПК на момент выбытия.

     Дт 76 – Кт 91   - 30 т.р. включены в состав прочих доходов от продажи ПК – ОС.

     Дт 91 – Кт 68   - 6 т.р. Начислен НДС по уплате в бюджет.

     Дт 91 – Кт 01.2  - 30 т.р. остаточная стоимость проданного объекта включена в состав прочих расходов в размере полученной выручки

     Дт 97 – Кт 01.2  - 40 т.р. отрицательная разница, понесенная при реализации объекта включаемая в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов

     Схема бухгалтерских проводок по выбытию автомобиля

     Дт 76 – Кт 91   - 150 т.р. включены в состав прочих доходов поступления от продажи ОС

     Дт 91 – Кт 68   - 30 т.р. начислен НДС к уплате в бюджет

     Дт 01.2 – Кт 01.1  - 500 т.р. списана первоначальная стоимость объекта ОС

     Дт 02 – Кт 01.2  - 450 т.р. списана амортизация, начисленная по объекту ОС к моменту выбытия

     Дт 91 – Кт 01.2  - 50 т.р. остаточная стоимость проданного объекта включена в состав прочих расходов

     Дт 91 – Кт 99  - 100 т.р. определен фин. результат от продажи объекта ОС

     Организация должна отразить расходы по реализации:

     - по продаже а/м 

     Дт 91 – Кт 10 , 70, 69  - 7 т.р. отражены расходы по реализации

     Дт 91 – Кт 99    - 93 т.р. финансовый результат от продажи а/м с учетом расходов от реализации

     - по продажи ПК 

     Организация отражает расходы по реализации в  сумме 3 т.р. по счетам бух учета пропорционально  размеру полученной выручки и расходов будущих периодов на отрицательную разницу понесенную при реализации объекта амортизируемого имущества:

     3000 : 70000 * 100000 = 4,28%

     Дт 91 – Кт 70,69, 10  - 1284 Списаны расходы по реализации ПК на размер полученной выручки

     Дт  99 – Кт 91 – 1284 Определен финансовый результат «убыток от продажи ПК»

     Дт 97 – Кт 10,70,69 – 1716 В целях налогообложения  расходы по реализации ПК включены в расходы будущих периодов

     3. Порядок исправления  в налоговой отчетности 

     Организация должна представить в налоговую инспекцию

     - исправленный расчет по налогу  на прибыль и справку за 3-ий  квартал в них необходимо указать дополнительно налогооблагаемую прибыль с учетом п.5 ст. 270 НК РФ ч.2 (1284 + 93000)*24% = 22628

     Дт 99 – Кт 68 – 22 628 Начислен налог на прибыль от продажи ОС

     Дополнительная  прибыль для включения составит 22628 – 12000 = 10628

     - организация в соответствии с  ст. 121 НК РФ ч.1 за нарушение  правил налоговой декларации должна уплатить штраф 5000

     - в соответствии с ст. 122 НК РФ  ч.1 за неуплату налога штраф в размере 20% от неуплаченных сумм налога

     - в соответствии с ст. 75 НК РФ  ч.1 за каждый день просрочки  от неуплаченной суммы налога  начисляется пени, % ставка пени  принимается 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день 

задача  № 10. Необоснованное включение в себестоимость продукции консультационных услуг

Данные  для выполнения задачи

1. Организация  осуществляет производственную  деятельность. В отчетном году  приобретено новое оборудование стоимостью 120 000 р., в т.ч. НДС 20 000 р.; материалы для нужд производства стоимостью 7200 р., в т.ч. НДС 1 200 р.; акции ОАО «Рассвет» на общую сумму 17 000 р., которые через некоторое время были реализованы за 25 000 р.

2. Организацией  были оплачены консультационные услуги:

« аудиторской  фирмы - 18 000 р., в т.ч. НДС 3 000 р., согласно договора на абонентское консультационное обслуживание сроком на три месяца;

- научно-технической  фирмы - 6 000 р., в т.ч. НДС 1 000 р., согласно договора на оказание консультационных услуг по вопросам технических и эксплуатационных характеристик приобретенного организацией оборудования;

- поставщикам  материалов - 900 р., в т.ч. НДС 150 р., за услуги по обзору рынка  материалов с определенными характеристиками и сравнению цен поставщиков таких материалов; 

1.Комментарий к ситуации

     Организация при постановке на учет основных средств  – оборудование (акт передачи от 02.02) в первоначальную балансовую стоимость не включило сумму 6000 руб., уплаченной за консультационные услуги научно-технической фирме, а списала на себестоимость продукции.

     Необоснованно списаны не себестоимость продукции  консультационные услуги аудиторской  фирме, данные расходы не связаны  с поверкой достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.

     Оплаченная  сумма за консультацию специалиста  по ценным бумагам отнесена на общехозяйственные  расходы неправомерно, расходы связанные  с предоставлением информации по котировкам акций признаются, как внереализационные расходы.

     По  строке 13 списана учетная стоимость акций по цене приобретения без включения консультационных услуг. Расходы при реализации ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, расходов, связанных с приобретением ценных бумаг.

     Финансовые  вложения, осуществленные организацией на приобретение ценных бумаг других организаций проводится по Дт сч.58 «Финансовые вложения» и Кт 50,51.

     2. Характер нарушения  и его последствия

     Ошибки  вызваны тем, что нарушены следующие  положения: