Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

К увеличения равный

Премия = Должностной оклад * порядковому номеру месяца / 100

Регистры синтетического и аналитического учёта

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8,10. В ООО «Агрофирма «Рубеж»  учёт автоматизированная форма учёта, следовательно регистрами являются - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Аудиторские процедуры расчётов с персоналом по оплате труда

Проверка начисления заработной платы

Для аудиторской проверки используются данные бухгалтерского учёта за 1 квартал 2010 г. Проверку достоверности обязательств по расчетам с персоналом по оплате труда начинают с установления тождества учетных и отчетных данных по схеме :

Для удобства проверки можно результаты проверки оформлять в виде таблицы следующего вида:

При сверке данных учётных регистров несоответствий обнаружено не было.

Оформив процедуру сверки рабочими документами и получив доказательства о тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета, необходимо приступить к проверке правильности начисления заработной платы. Согласно Положению об оплате труда и премировании работников  заработная плата начисляется согласно тарифной сетке. Для расчёта заработной платы используется расчетная ведомость и расчетные листы по каждому сотруднику. При проверке данных учетных регистров можно использовать разработочную таблицу следующего вида:

Расчётная ведомость включает в себя различные виды доходов каждого работника: оклад, премия, доплаты, районный коэффициент, составляющий 15% от начисленного заработка, отпускные, компенсацию за отпуск.

Расчетные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. При проведении данных процедур выявлено правильность подсчётов итогов.

Процедуры проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом.

Размер выборки аудитор определяет сам исходя из программы проверки и конкретных условий. ООО «Агрофирма «Рубеж»  имеет большой штат в размере 372 человека. Поэтому проверке могут быть подвергнуты не все сотрудники.

Для проверки необходимо выбрать личные дела и лицевые счета конкретных работников и проверить соответствие информации о дате найма и переводах, условиях оплаты труда (ставка, оклад) и дополнительных выплатах.

Аудитор устанавливает идентичность данных о количестве отработанного времени путем сверки данных табеля явки сотрудников на работу, расчетной ведомости и лицевого счета. Если рабочий месяц является неполным, в частности, январь, или явка работника была недостаточной, то проверяется правильность арифметического подсчета начисленной заработной платы.

При проверке правильности начисления заработной платы конкретного работника Болотова Д.Н. использовался расчетные листки за 1 квартал 2010 г.Расчётный листок содержит сведения об окладе, льготах при исчислении налога на доходы с физических лиц, номер подразделения, должность, задолженность перед работником на начало и на конец месяца, суммы начислений и удержаний.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию Положения об оплате труда и премировании работников. (Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя.

Повременная заработная плата начисляется исходя из отработанного времени. В этом случае изучается табель явки Болотова Д.Н. на работу. В январе данный сотрудник из 15 рабочих дней месяца отработал 13 дней, причём 2 дня пришлись на отпуск. При окладе 1080 рублей за 15 рабочих дней, один рабочий день в январе составил 72 рубля в день (=1080 рублей/15 дней). Таким образом, Болотов Д.Н. за отработанное время должен получить 936 рублей (=72 рубля*13 дней).

Согласно Приказа руководителя №15 от 11 февраля 2010 г. (Приложение №20) Болотову Д.Н. полагается премия в размере 4 262,55 рубля. Сумма в приказе указывается с учетом районного коэффициента. В расчётном листке сумма указывается без него и составляет 3 706,57 руб.

Районный коэффициент в Саратовской области составляет 15%. То есть он составляет:

(936+538,50+3 706,57) *0,15 = 777,16 руб.,

Таким образом, общая сумма начисленной заработной платы работника Болотова Д.Н. составляет по учётным данным:

936+538,50+3 706,57+777,16 = 5 958,23 руб.

Сумма, рассчитанная аудитором и сумма, указанная в расчётном листке и в расчётной ведомости совпадают.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Согласно Положению регламентирован лишь расчёт премий административно-управленческому аппарату. Расчёт премий остальным категориям работников не описан. Он устанавливается непосредственно руководителем в приказе о премировании.

Проверяя правильность начисления доплат, необходимо проверить обоснованность их начисления. Доплаты производятся в связи с отклонениями от нормальных условий работы. Исходя из вида отклонения, рассчитывается предусмотренный законодательством размер доплаты.

В ООО «Агрофирма «Рубеж»  расчёт доплат не производится в расчетных листках. Размер доплаты устанавливает руководитель в своем приказе.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете. При расчёте отпускных в организации используется специальная записка-расчёт о предоставлении отпуска .

Согласно ст.114 Трудового кодекса РФ каждому работнику предоставляется ежегодный отпуск с сохранением должности и среднего заработка. Право на отпуск возникает у работников через одиннадцать месяцев после поступления на работу в организацию. Отпуск предоставляется ежегодно в срок, предусмотренный утвержденным в организации графиком отпусков. В исключительных случаях и с согласия работника допускается перенос отпуска на следующий год. Законодательство запрещает не предоставление ежегодного отпуска в течение двух лет подряд, а также выплату компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случая увольнения работника, не использовавшего отпуск.

Согласно ст.115 каждому работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней.

Для проверки правильности исчисления отпускных аудитор в ходе проверки произвел расчет отпускных для Смирнова Н.В. Согласно записки-расчёту работнику предоставляется отпуск с 14 февраля по 15 марта 2010 г. и составил 28 календарных дней. При расчёте используются данные о начисленной заработной плате работника за 3 месяца, предшествующие месяцу предоставления отпуска. В данном случае расчетный период включает ноябрь, декабрь и январь. Согласно расчетным листкам заработная плата за 3 данных месяца составила 11 035,18 рублей.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Таким образом, количество календарных дней в расчетном периоде 88,8 (29,6 дней*3 месяца). Следовательно, среднедневной заработок Смирнова Н.В. составил 124,27 рублей. Так как отпуск работника выпал на 2 месяца, то размер начисленных отпускных будет распределяться между февралем и мартом пропорционально дням отдыха, приходящихся на эти месяцы. То есть согласно Табелю о явке сотрудников на работу  на февраль и на март пришлось по 14 дней отпуска. Таким образом, в феврале и в марте в учетных регистрах должны быть отражены равные суммы в размере 1 739,78 рублей (=124,27 рублей*14 дней).

По учетным данным, представленным в расчетной ведомости за февраль и март , в феврале было начислено 1 501, 08 рублей, то есть за 12 дней отпуска, в марте - 1 978,48 рублей, то есть за 16 дней отпуска.

Можно отметить несоответствие учетных данных и расчетов аудитора.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности:

                  расчета среднедневного заработка;

                  размера пособия в зависимости от стажа работы;

                  ограничения максимального размера пособия;

                  суммы начисленного пособия.

Расчет пособия проводится в организации ООО «Агрофирма «Рубеж»  с помощью расчетных листков. Аудитору необходимо удостовериться в обоснованности расчета пособия. Оправдательным документом является листок нетрудоспособности, который должен быть представлен в бухгалтерию. Работник Колычев Н.Н. в период с 14.02 по 18.02 был на больничном, о чем свидетельствует больничный лист, предоставленный в бухгалтерию. На основании больничного листа бухгалтер производит расчёт средней заработной платы .

Порядок исчисления средней заработной платы определен Постановлением Правительства РФ от 11.04.2009 г. № 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Таким образом, фактически начисленная заработная плата за 12 месяцев составила 34 907,04 рублей. За 12 месяцев согласно табелю явки сотрудников на работу было отработано 193 дня. Среднедневной заработок составляет 108,87 рублей. Число дней больничного - 5. Таким образом, пособие составляет 904,35 рубля (5*180,87).