Аудит расчетов предприятия по кредитам и займам

2. Аудит расчетов по кредитам и займам в ООО «Орский вагонный завод»  за 2011 г.

 

1. Учетная политика и основные показатели деятельности предприятия

 

ООО «Орский Вагонный завод» было учреждено в декабре 2005 г. с целью строительства завода по изготовлению и ремонту грузовых железнодорожных вагонов. Строительство завода осуществилось при финансировании ОАО «Внешэкономбанк» (г. Москва).

Основным видом деятельности является производство:

• вагона-самосвала (модель 33-9063);
• вагона-самосвала (модель 32-9064);
• вагона-хоппера для цемента (модель 19-9812);
• платформы универсальной (модель 13-9775);
• полувагона с разгрузочными люками (модель 12-9818);
• полувагона с глухим кузовом (модель 12-9819).

Согласно учетной политике, в  ООО «Орский вагонный завод» к  основным средствам относят здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный инвентарь не превышающие стоимость 40000 руб.

Учет основных средств и доходных вложений в материальные ценности ведется  в соответствии с ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. на счете 01 «Основные средства» и счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учет финансовых вложений в  ООО Орский вагонный завод ведется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Министерства Финансов РФ 10.12.2002 г. №126н на счете 58 «Финансовые вложения».

На заводе присутствуют долгосрочные финансовые вложения, приобретение которых  отражается на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретенные бумаги отражают по дебету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами».

Бухгалтерский учет выпуска готовой  продукции (работ, услуг) осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Вся выпущенная продукция  отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В текущем учете предприятие  использует учетную стоимость для  отражения ежедневного движения готовой продукции.

Готовая продукция отражается в  бухгалтерском балансе по фактической  производственной себестоимости.

Учета кассовых операций ведется на активный счете 50 «Касса».

В  ООО «Орский вагонный завод» используется позаказный метод калькулирования себестоимости.

Учет расходов на производство в ООО «Орский вагонный завод» ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счета 20 «Основное производство», и косвенные, отражаемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 «Брак в производстве».

 В конце отчетного периода  косвенные расходы включаются  в себестоимость продукции в  результате распределения дебет  счета 20 «Основное производство»  - кредит счета 25 и 26 по принадлежности пропорционально прямой заработной плате (оплате труда основных производственных рабочих).

В ООО «Орский вагонный завод» применяется  сдельная система  оплаты труда.

Собственный капитал на предприятии  состоит из уставного капитала, добавочного  капитала и нераспределенной прибыли.

В ООО «Орский вагонный завод» различают  краткосрочные и долгосрочные кредиты  и займы. Долгосрочные кредиты и займы сроком погашения более 12 месяцев учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а краткосрочные на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В 2011 г. объем товарной продукции, работ и услуг вырос на 1249 тыс. руб. или на 1,56 % по сравнению с 2010 г. Это связано с ростом объема продаж и обусловлено увеличением портфеля заказов.

Вследствие роста объема выпуска в 2011 г. увеличились затраты на производство продукции на 1,68%. Увеличение затрат также произошло вследствие их увеличения на 1 руб. продукции. За рассмотренный период в 2011 г. прибыль от продаж  уменьшилась на 2307 тыс. руб. или на 15,7% по отношению к 2010 г.

В целом деятельность общества эффективно, о чем свидетельствует рост показателя рентабельности продукции, в 2010г. произошло увеличение на 5,94%. В 2011г. он уменьшился на 3,34%. За анализируемый период показатель стоимости основных фондов  имеет тенденцию роста, он увеличился на 1175 тыс. руб. или на 15,22%.

Однако, произошло снижение фондоотдачи в отчетном периоде с 2,74 руб. до 2,68 руб.  Наблюдается увеличение фонда заработной платы в 2011г. на 5166 тыс. руб. или на 1,63%. Среднесписочная численность работников сократилась на  352 человека или на 11,78%. Среднегодовая выработка работника увеличилась на 4,05 тыс. руб. или на 15,11%. Это свидетельствует об улучшении использования трудовых ресурсов.

 

2.   Планирование проведения аудита расчетов по кредитам и займам  предприятия

 

Планирование аудиторской проверки – это подготовительный этап, в  ходе которого создаются необходимые  предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении  сотрудничества с клиентом и, системе  подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и  опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.

Большое значение имеет правильный подбор персонала, проводящего проверку. Назначая аудитора па конкретную операцию, целесообразно учитывать сложность  работы, наличие специальных навыков, необходимость привлечения дополнительной экспертизы и т.д. Персонал должен быть ознакомлен с общим планом проверки, целями и сроками работы, кругом своих обязанностей.

Сбор общих сведений о клиенте - этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку. Аудиторам важно иметь представление об экономических условиях функционирования компании. Знание основных экономических факторов, под воздействием которых находится бизнес клиента, позволяет делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Детальное ознакомление с бизнесом клиента и положением в отрасли  помогает выделить наиболее важные области  аудиторской проверки – опенку степени  риска и выявление природы  ошибок, определение возможных проблем  и нетипичных операций и т.д. Для  этого необходима информация как  о внешних факторах, находящихся  вне контроля руководства компании-клиента, так и о внутренних.

Основной целью оценки системы  внутреннего контроля – создание основы для планирования аудиторской  проверки, а также для определения  вида, времени проведения, объема аудиторских  процедур, которые находят свое отражение  в аудиторской программе. Следовательно, характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько  грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может  считаться эффективной, если она  своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы  внутреннего контроля, аудиторская  организация должна собрать достаточное  количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего  контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной  степени уверенности в достоверности  бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать  объем предстоящей аудиторской  проверки.

На основании результатов проверки системы внутреннего контроля составляются план и программа аудиторской проверки учета кредитов, займов.

Рассчитаем планируемый аудиторский  риск по формуле (2.1), если внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля 50%, риск не обнаружения 10%, тогда планируемый аудиторский риск составит:

 

(2.1)

 

где  ВХР – внутрихозяйственный  риск;

РСК – риск средства контроля;

РН – риск не обнаружения.

 

 

 

Далее рассчитаем планируемый уровень  существенности при проведении аудита на предприятии.

 

Таблица 2.2 - Расчет уровня существенности в ООО «Орский вагонный завод»

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль (убыток) до налогообложения	(104333)	5	(5216,65)
Выручка от реализации без НДС	293296	2	5865,92
Валюта баланса	3003240	2	60064,8
Капитал и резервы	443343	10	44334,3
Общие затраты предприятия	1899775	2	37995,5

 

Определим среднее значение уровня существенности:

 

 

 

Наименьшее значение отличается от среднего на:

 

 

 

Наибольшее значение отличается от среднего на:

 

 

 

Допустимый уровень отклонения установлен на уровне 40%, принято решение  отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

 

 

 

Полученную величину для удобства дальнейшей работы можно округлить  новую среднюю величину до 48000 тыс. руб. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которая будет использована аудитором  в работе.

Рассчитаем процент отклонения по округлению:

 

 

 

Таблица 2.3 - Распределение единого уровня существенности по статьям бухгалтерского баланса ООО «Орский вагонный завод» за 2011 г.

Статьи	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Уровень существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Актив Основные средства	504566	16,8	8064
Незавершенное строительство	1662060	55,34	26564
Долгосрочные финансовые вложения	563	0,018	9
Отложенные налоговые активы	35870	1,19	573
Прочие внеоборотные активы	23130	0,77	369,68
Запасы, в том числе:	99416	3,3	1589
Сырье и материалы	50626	1,68	809
Затраты в незавершенном производстве	9356	0,31	149,5
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	35701	1,19	571
Дебиторская задолженность	533483	17,7	8527
Денежные средства	72250	2,4	1155
Баланс	3003240	100	48000
Продолжение таблицы 2.3
1	2	3	4
Пассив Уставный капитал	300600	10	4800
Нераспределенная прибыль	620579	20,66	9919
Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1825000	60,76	29168
Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность:	257061	8,55	4108
- расчеты с поставщиками	179502	5,98	2869
- авансы полученные	33	0,001	0,527
- расчеты по налогам и сборам	9825	0,327	157
- кредиты	6464	0,21	103,3
- займы	19577	0,65	313
Баланс	3003240	100	48000