Аудит расчетов предприятия по кредитам и займам

Актуальность выбранной  темы в том, что наличие и изменение  структуры, состава и качества задолженностей, а также интенсивность их увеличения или уменьшения объема кредитов и  займов весьма существенно влияет на финансовое положение организации, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде.

Главная цель аудита - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

Практическая значимость  работы состоит в том, что данные представленные в работе позволят организации  усовершенствовать контроль за проведением  расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, кредиторами организации, а также проанализировать состояние  дебиторской и кредиторской задолженности.

Целью написания работы является систематизация теоретических и  практических знаний учета расчетов по кредитам и займам, отбор методов  получения аудиторских доказательств, рассмотрение применяемых аудиторских  процедур, проверка правильности учета  расчетов по кредитам и займам и  выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному  ведению учета.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие  задачи:

• установление правильности документарного оформления и своевременного отражения в учетных регистрах кредитов и займов;
• проверка обоснованности получения кредитов и займов;
• проверка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
• оценка остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).

Проведение аудита кредитов и займов можно разделить на подготовительный, основной и заключительный этапы.

Аудитору необходимо обратить внимание на то, что задолженность  по кредитам и займам отражается с  учетом начисленных, но не выплаченных  процентов на конкретную отчетную дату. При этом необходимо проверить, что  затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы  организации, являются ее прочими расходами  и подлежат включению в финансовый результат организации. В бухгалтерском  учете они должны быть отражены на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

Если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся  организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели.

Проценты по заемным средствам, привлекаемым для приобретения (изготовления) основных средств, включаются в их первоначальную стоимость, если эти проценты начисляются  и уплачиваются до принятия к учету  объектов основных средств (п. 8 ПБУ 6/01).

Аналогичное положение, касающееся формирования первоначальной стоимости  материально-производственных запасов, содержится в п. 6 ПБУ 5/01.

Планирование аудиторской  проверки – это подготовительный этап, в ходе которого создаются  необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное  планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или  продолжении сотрудничества с клиентом и, системе подбора квалифицированных  кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты – важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской  фирмы.

Сбор общих сведений о  клиенте - этот этап планирования необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, отрасли в целом и его положении в отрасли, можно эффективно спланировать и провести аудиторску Основной целью оценки системы внутреннего контроля – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.ю проверку.

3

Ответственность за подготовку и достоверность расчетов по кредитам и займам, подлежащих аудиторской  проверке, несет руководство хозяйствующего субъекта. Аудиторская организация  несет ответственность за свое заключение по данной проверке.

 В ходе проверки  было выявлено, что ООО «Орский вагонный завод» в течение 2011 года заключил два договора по привлечению заемных средств. Для определения источников получения кредитов были проверены все кредитные договоры.  В результате выполнения данной процедуры аудитор убедилась в наличии всех кредитных договоров.

При проверке суммы процентов  за кредит на соответствие условиям кредитного договора никаких нарушений не было выявлено.

Кредиты на предприятии используются по назначению.

При проверке правильности отражения в учете полученных кредитов и займов было выявлено, что долгосрочный кредит взятый на 14 месяцев был отнесен на счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Были сделаны корректирующие записи.

Проверка своевременности  расчетов с поставщиками показала, что предприятие своевременно рассчитывается по заключенным с поставщиками договорам.

В ходе тестирования системы  внутреннего контроля было обнаружено, что долгосрочные кредиты и займы по мере приближения их срока возврата не переносятся на счет краткосрочных кредитов и займов.

Промежуточная бухгалтерская  отчетность не составляется.

Регистры учета расчетов с контрагентами позволят отслеживать  наличие и правильность формирования первичных документов, контролировать документооборот с контрагентами.

Разрабатывает регистры учета  расчетов с контрагентами главный  бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия. Данные регистры должны составляться каждую неделю, для того чтобы контролировать образование и погашение задолженности. В этом случае будет легче своевременно выявить просроченную задолженность  и принять необходимые меры.

В данном регистре должны отражаться документы, на основании которых  сделана отгрузка или поступление  товаров, работ, услуг. В случаях, если по каким-либо операциям отсутствует  полный комплект первичных документов, организации рекомендуется составлять акты сверок, которые будут подтверждением отгрузки или принятия товара, выполнения работ, услуг. Акт должен подписываться  руководителем организации, в противном  случае он не будет иметь юридической  силы. Ведомость по учету расчетов с покупателями позволит отслеживать  полноту и своевременность оплаты счетов покупателями.

Для эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо принимать во внимание следующую  информацию:

• выставленных покупателям счетах, неоплаченных на текущий момент;
• период просрочки платежей (в днях) по каждому из выставленных счетов;

размер безнадежной и  сомнительной дебиторской задолженности.

Регистр контроля задолженности  по срокам давности позволит предприятию  правильно отражать долгосрочные и  кратоксрочные кредиты и займы. Регистр котнроля представляет собой  таблицу, в которой задолженность  классифицируется на группы в зависимости  от сроков возникновения

При разработке регистра контроля задолженности по срокам давности руководство  организации сможет увидеть сроки  просрочки дебиторской и кредиторской задолженностей по каждому выставленному  счету.

Выполнение данных рекомендаций позволит руководству организации  ООО «Орский вагонный завод» своевременно отслеживать состояние дебиторской  и кредиторской задолженности, не упустив  момента, когда можно взыскать дебиторскую  и оплатить кредиторскую задолженность. Данные рекомендации помогут бухгалтерии  снизить вероятность допущения  ошибок при ведении учета расчетов.