Аудит расчетов по оплате труда

- Оформление первичных документов;

- нормирование труда;

- применение доплат в системе оплаты труда;

- правильность расчетов средней заработной платы;

- синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;

- начисление и удержание НДФЛ;

-  прочие удержания из оплаты труда;

- учет расчетов  по ЕОН;

                          -  учет расчетов государственных социальных пособий;

- правомерность отнесения расходов по оплате труда на 
себестоимость;

- проверка начальных и итоговых остатков по 70 счету;

Первичными бухгалтерскими документами  по оплате труда является лицевые счета формы № Т-54, приказы о приеме, увольнении, перемещение, формы № т-1личная карточка формы №Т-2, табель учета рабочего времени формы Т-13, штатное расписание, положение о премировании, журналы ордерами расчетные ведомости. Хозяйственные операции по начислению оплаты труда, расчета НДФЛ и отчисление ЕСН производятся в соответствии с требованиями по учету оплаты труда.

Регистры синтетического и аналитического учета журнально-ордерной системе счетоводства соответствуют записям главной книги и бухгалтерскому балансу на одну и ту же дату.

Трудовые, социально-экономические  и профессиональные отношения между  работодателем и работниками  на предприятии регулируются коллективным договором, трудовым договором, гражданско-правовым договором(Договор гражданско-правового характера (подряда, поручения, и др.) заключается между организацией и работниками, привлекаемыми со стороны для выполнения конкретных работ, которые организация не может выполнить своими силами).

 В коллективном договоре  с учетом: возможностей организации  могут содержаться более льготные социально-экономические условия по сравнению с нормами и положениями, установленными действующим законодательством (в данном предприятии ОТС- отраслевое тарифное соглашение). В нем предусматриваются формы оплаты труда всех категорий работников, ставки и расценки (штатное расписание), а также система поощрения каждой категории работников по результатам труда. В основу положения должны быть заложены такие принципы, при которых каждый работник без принуждения становится: заинтересованным в постоянном повышении производительности труда.

Механизм премиальной системы  предусмотрен в «Положении о премировании»(приложение к ОТС), в котором отражаются[9 с. 242]:

• показатели и условия премирования (стаж работы, соблюдение трудовой дисциплины, и т.д.);
• размеры премий (% от оклада пропорционально стажу работы);
• круг премируемых работников (согласно приказу руководителя и протокола коллективного собрания); 
• периодичность премиальных выплат (ежемесячные, разовые, по итогам года);
• источник выплаты премии (фонд материального поощрения работников Авиапредприятия в размере , экономия ФЗП)

Заработная плата - это  вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В ФГУП «Аэропорт Тикси» основными видами оплаты труда являются повременная (простая повременная, повременно-премиальная) и сдельная.

Повременная заработная плата  рассчитывается, исходя из оклада за проработанное  время, учтенное табелем.  (Аналитический  учет оплаты труда ведется по каждому  работнику с использованием лицевых  счетов рабочих и служащих (формы № Т-54).

Заработная плата - это  вознаграждение за труд в зависимости  от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой  работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В ФГУП «Аэропорт Тикси» основными видами оплаты труда являются повременная (простая повременная, повременно-премиальная) и сдельная.

Повременная заработная плата рассчитывается, исходя из оклада за проработанное  время, учтенное табелем. (Аналитический учет оплаты труда ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54).

Оклад сотрудника составляет 2860руб.

Согласно коллективному договору работнику выплачиваются следующие  доплаты:

1. за материальную ответственность  5 % (доплата за сохранность багажа  на складе, прием денежных средств  за хранение багажа в камере  хранения, сдачу их в центральную  кассу);

2. Разрывной рабочий день 20 % ( продленный  регламент для принятия самолетов,  обслуживание санрейсов)

3. Как Ветерану труда 5 %

Согласно «Положению о премировании» (стаж более 20 лет) 20% с апреля 25 %

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах 80% (от суммы всех начислений)

Размер районного коэффициента 100% (от суммы всех начислений)

В марте  отработан 21 день ( полный месяц )

     2860+572+143+143+572+4290+3432=12012

В апреле отработано16 дней (б/лист 5 дней), за разрывной рабочий день оплаты нет:

    2179,05+108,95+108,95+544,76+2941,71+2353,378236,79

Сдельная заработная плата рассчитывается на основе расценки за единицу продукции. Виды сдельной оплаты: прямая сдельная- умножается число единиц произведенной  продукции на стоимость (расценку) одной  единицы продукции; она рассчитывается путем умножения тарифа (заранее  определенной суммы) на выработку. (Приложение 3)

По наряду № 10 от 31 октября 2009 г грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы рассчитана з/плата:

2,889тн х 391 руб. = 1129,6 руб.

Операции, связанные с  начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере № 5.(приложение 4) (лист-расшифровка)

Синтетический учет расчетов с работниками  по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Начисление заработной платы и других видов выплат отражается по кредиту счета 70.

Дт Кт

20 70 начислена заработная плата работникам основного производства -1020783,41

29.1 70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств – 151641,56

29.2 70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств – 37118,47

26 70 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия – 15191,33

44.1 70 начислена заработная плата персоналу вспомогательных производств – 10203,2

Задолженность по заработной плате по состоянию на 01.01.2007 года 684 тысячи рублей. Депонирование сумм оплаты труда на предприятии не предусмотрено, ведется сальдовый метод учета  оплаты труда.

Сумма начисленной заработной платы  не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся различные вычеты и удержания. В  соответствии с действующим законодательством  посредником в расчетах между  государственными органами, юридическими и физическими лицами с одной  стороны и своими работниками - с другой стороны обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия производит расчет и перечисление по назначению всех удержании и вычетов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства работников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных работников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся  подоходный налог :

 При аналитическом учете  в лицевой карточке заполняем  графу «подоходный налог»:

1652- за март; 1071-за апрель.

При синтетическом учете:

Дт Кт

70 68 начислен подоходный налог с физических лиц - 167675

К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

70 71 удержаны из заработной платы невозвращенные подотчетные суммы - 50

70 73.2 удержана сумма из заработной платы за причиненный моральный ущерб – 300

70 50 выплачена из кассы заработная плата - 98555,81

70 76.4 депонированы суммы оплаты труда – 6785

76.4   51    возвращена на расчетный счет депонированная сумма – 6785

Основанием для расчета является Инструкция о порядке удержания алиментов по исполнительным документам переданным для производства взыскания предприятиям, организациям, учреждениям. Основанием для начисления удержании являются заявления граждан о добровольной уплате алиментов или исполнительные листы соответствующего судебного органа. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специально журнале.

Д.70К.76.2 Удержания по исполнительным листам из заработной платы

По письменным заявлениям работников могут производиться вычеты из заработной платы для перечисления  в негосударственные  пенсионные фонды, банкам в счет погашения  различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся  ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена  в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет или на зар.платную карточку.

Д.70  К.   51      перечислена заработная плата на личный счет работника

Сумма единого социального  налога исчисленная ежеквартально  в фонды: пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования РФ, фонд обязательного медицинского страхования РФ, определяется как соответствующая процентная доля от налоговой базы. Операции по единому социальному налогу отражены по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Декларации по единому социальному налогу представлены в налоговую инспекцию полностью и своевременно, уплата ЕСН в бюджет производится своевременно.

Таблица 1.

Движения по счету 70»Расчеты по оплате труда» и 69 «ЕСН»:

 

№ сч.	Сальдо на начало проверяемого периода		Обороты за проверяемый период		Сальдо на конец проверяемого периода
	Д-Т	К-Т	Д-т	К-Т	Д-т	К-Т
70-1		492323,42	11220771,95	11412439,52		683990,99
69-1			414411,52	356115,00	58296,52
69-2			2333592,00	2503009,00		169417
69-3			299390,00	321012,00		21622,00
69-11			92255,00	100514,00		8259,00

 

 

Остатки по счетам 70, 69 на начало и  конец проверяемого периода, соответствуют данным сводных регистров главной книги, оборотно -сальдовой ведомости, подтверждены финансовой отчетностью 2009 года и не содержат искажений.

Замечания: произведен перерасчет оклада Шастун М.В. 04. 05. 2009,

тогда как приказ о выполнении обязанностей издан 13.05,2009г). Установлено несоответствие даты издания приказа и даты пересчета оклада.

Справка: Оплата труда в государственных унитарных предприятиях регулируется трудовым кодексом, штатным расписанием, коллективным договором, положением о премировании.

Рекомендации: Привести должностной оклад в соответствие

штатному расписанию при  продолжении работником работы без изменений трудовых функций (ТК РФ ст. 73), дополнительные выплаты регулировать коллективным договором, положением о премировании, доплатами за выполнение работ различной квалификации и классности, а так же доплатами за совмещение профессий.

Замечания: в себестоимость  включены расходы на оплату

дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному  договору, сверх предусмотренных законодательством отпусков работникам

Справка: Согласно требованиям пп.7ст.255 НКРФ оплата дней

отпуска, предусмотренных  законодательством РФ, принимаются  в расходы. Согласно п.24 ст.270 НК РФ, расходы на оплату труда дополнительных дней отпуска работников по коллективному договору, сверх норм предусмотренных законодательством не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Рекомендации: Соблюдать требования п.24 ст.270 НК РФ

Работникам бухгалтерии следует больше уделять внимания  правильности и полноте документального учета зарплаты ,правильному определению налоговой базы при исчислении налогов и платежам из фонда зарплаты. Правильность отнесения зарплаты на себестоимость продукции.

Должен быть организован контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени. Правильность документального  оформления выработки работниками.

 

Заключение:

 

Проведя данное исследование, автор  пришел к следующим выводам:

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности лиц, подлежащих аудиту и соответствие совершаемых ими финансовых операций нормам законодательства РФ.

Аудит это системный  процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определяемому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям.