Аудит расчетов по оплате труда

Аудитор далее проверяет  правильность начислений по прочим видам  оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни и  др. Методика: проверка алгоритмов расчетов и исходных данных.

В состав фонда оплаты труда включаются начисленные учреждением и организацией суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты, а также выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

В состав выплат социального характера  включаются компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без социальных пособий из государственных и негосударственных внебюджетных фондов). [13 с 510]

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое  значение имеет учет отступлений  от нормальных условий работы, которые  требуют дополнительных затрат труда  и оплачиваются дополнительно к  действующим расценкам.

    Оплата часов  ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной  работы оплачивается в повышенном  размере, предусмотренном коллективным  договором организации, но не  ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

    Оплата часов  сверхурочной работы. Сверхурочные  работы допускаются в исключительных  случаях. Работа в сверхурочное  время оплачивается за первые  два часа не менее чем в  полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере за каждый час сверхурочной  работы. Сверхурочные работы не  должны превышать для каждого  работника четырех часов в  течение двух дней подряд и  120 ч в год.

    Оплата работы  в выходные и праздничные дни.  Работа в выходные и праздничные  дни компенсируется работнику  предоставлением другого дня  отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в  выходные и праздничные дни  оплачивается не менее чем  в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере и

менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Размер районного коэффициента и порядок его применения для  расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, устанавливаются  Правительством Российской Федерации.

Органы государственной  власти субъектов Российской Федерации  и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации  и бюджетов муниципальных образований  устанавливать более высокие  размеры районных коэффициентов  для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда  в полном размере.[ 6 ст 316]

Лицам, работающим в районах  Крайнего Севера и приравненных к  ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты  устанавливаются в порядке, определяемом статьей 316 настоящего Кодекса для  установления размера районного  коэффициента и порядка его применения.

На тех работах, где  это необходимо вследствие особого  характера труда, а также при  производстве работ, интенсивность  которых неодинакова в течение  рабочего дня (смены), рабочий день может  быть разделен на части с тем, чтобы  общая продолжительность рабочего времени не превышала установленной  продолжительности ежедневной работы. Такое разделение производится работодателем  на основании локального нормативного акта, принятого с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной  организации.[6 ст. 105]

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется  по истечении 6 месяцев непрерывной  работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют  его средний заработок.

По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

 

1.2  Расчетов удержаний и выплат из заработной платы

 

К основным видам удержаний  относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за допущенный брак, полученные ссуды и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется Налоговым кодексом РФ (ч. 2, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц»). Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, это не уменьшает налоговую базу. Последняя определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ. Налог  взимается в размере:

- 13%, если не предусмотрено иное;

- 35% — в отношении различных выигрышей (по лотереям и др.);

- 30% — в отношении дивидендов и доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков (например, в связи со стихийным бедствием и др.), вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера налоговой  базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику [5 ст. 218]

Удержания по исполнительным листам проверяют, пользуясь соответствующей формулой расчета. Расчет удержаний по исполнительному листу (на детей) выполняют по формуле:

                                                                                            где      С_Уд    — сумма удержаний на содержание детей;

  — общая сумма начислений по работающему за месяц;

  — сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;

  — процент удержаний.

Проверка других видов удержаний  не представляет сложности.  Так, при  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, а также размер удержанного налога за пользование ссудой.

Контроль за оплатой труда и  расходованием средств фонда  заработной платы осуществляется прежде всего на основе данных первичного учета труда и его оплаты.

Кроме того, расходование фонда заработной платы контролируется вышестоящими органами и учреждениями ЦБ РФ.[13 с.512]

 

2.3. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда.

 

Операции, связанные с  начислением заработной платы, отражаются в журнале-ордере № 10. Операции по выплате заработной платы и удержаниям из нее отражаются в журналах-ордерах, предназначенных для учета оборотов по кредиту счетов, корреспондирующих со счетом 70[9 с.255]

 

 Синтетический организации ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитии которого могут открывать соответствующие субсчета. К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета  отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления оплаты труда, премий, пособий и других выплат служат табели учета отработанного времени, наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простоях, листки нетрудоспособности и т.д. Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов: 08, 20, 23, 25,26,28,44,69,96.

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется  по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а).[9 с. 256]

Таким образом, аналитический  учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объединяя в составе счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет,

Суммы, отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т.п. [11 c.216]

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. Если в течение данного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». Затем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма № РТ-11)

Предприятия и организации  на основании п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения в соответствии с установленной учетной политикой методом могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам. Однако следует иметь в виду, что данный порядок существовал ранее и может быть использован для отражения данных затрат в качестве затрат на производство только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения учет сумм резервов следует вести в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Порядок отражения операций по созданию и использованию резерва на предстоящую оплату отпусков в бухгалтерском учете регламентирован пояснениями к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» Плана счетов. Предложена следующая типовая схема бухгалтерских проводок:

К счетам затрат необходимо открыть аналитические счета, позволяющие определять фактические расходы предприятия на оплату отпусков и учитываемые в целях налогообложения.[ 9 c.290 ]

Для учета депонированных денежных средств применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированная сумма  на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если депонент будет выдаваться группе лиц, то следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента». По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (Дебет субсчета 76-4 Кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (Дебет субсчета 76-4 Кредит субсчета 90-1, 91-1).

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как прочие доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.