Аудит основных средств

     6. Обобщение и оценка выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК.

     Источник аудиторских доказательств: Рабочие документы РД - 16, РД - 22 по РД - 26. Путем экстраполяции, определена сумма общей ошибки генеральной совокупности. В результате сопоставления абсолютной величины уровня существенности и суммы общей ошибки установлено, что в проверяемой генеральной совокупности существенные ошибки отсутствуют.

     7. Оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица. Источник аудиторских доказательств:

     - Рабочие документы РД - 16, РД - 21 по РД - 26.

     - Законодательные и нормативные акты.

     - Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

     Порядок выполнения: Осуществлен анализ результатов аудита и сделан вывод, что сомнений в применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица нет. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД - 28 (Приложение 27).

     8. Формирование предложений по устранению выявленных ошибок, нарушений и недостатков СВК. Источник информации:

     - Рабочий документ  РД - 27 и РД - 28.

     - Законодательные и нормативные акты.

     - Результаты бесед, полученных консультаций и запросов.

     Порядок выполнения: Были сформулированы выводы по проведенному аудиту и рекомендации по устранению ошибок, нарушений и недостатков СВК. Типичными нарушениями, вскрываемыми при аудите основных средств, являются:

     - В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

     - Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

     - Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

     - Оприходование основных средств не по цене их приобретения. При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

     - При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

     - При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

     - Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

     - Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

     - Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

     - Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию, а не равномерно в течение года.

     В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено. Итоговое аудиторское заключение на наш взгляд может быть безусловно положительным

 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Основные средства -- это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение условий:

     а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

     б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

     г) способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

     Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

     Целью аудита учета основных средств является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по основным средствам и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:

     - Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     - Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     - Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

     Организационные аспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг.

     Основными направлениями аудита являются:

     - аудит наличия и сохранности основных средств;

     - аудит движения основных средств;

     - аудит правильности начисления амортизации;

     - аудит налогообложения по основным средствам.

     Аудит осуществляется в три этапа:

     1. Подготовка и планирование.

     2. Проведение аудита по существу.

     3. Заключительный этап.

     При выполнении задач, поставленных в выпускной квалификационной работе, была проведена аудиторская проверка достоверности учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» за третий квартал 2006 года и оценка надежности системы внутреннего контроля.

     При проведении планирования аудиторской проверки учета основных средств, было проведено знакомство с экономическим субъектом. Перед началом проведения проверки был проверен рабочий план счетов на предмет соответствия описанному в учетной политике. В случае ООО АФ «Универсал плюс» рабочий план счетов соответствует действующему законодательству и приказу «Учетная политика организации»

     Были проверены заданные константы - условно-постоянные величины, значения которых действуют в течение определенного времени. Например, название предприятия будет действовать во всех документах до его изменения в установленном порядке. Фамилия главного бухгалтера - действует в течение работы данного сотрудника в данной должности.

     В случае ООО АФ «Универсал плюс» все исходящие первичные и отчетные документы заполняются при помощи бухгалтерской программы, в которую реквизиты и другие константы предприятия и его контрагентов уже внесены при установке программы, поэтому при заполнении реквизитов документов практически исключены ошибки. Также был определен уровень существенности. В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за сентябрь 2006 года. На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом. Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. По документам, попавшим в выборку, была проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.

     По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета. На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. По объектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.

     На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось. Амортизация основных средств начисляется линейным способом.

     В целом, в ходе проведения аудиторской проверки не было выявлено нарушений законодательства при выполнении хозяйственных операций. Все документы, подтверждающие совершенные операции достоверны и подлинны. Претензий к ведению учета на предприятии нет. При проверке учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» ошибок при ведении учета не выявлено.

     В результате осуществленных процедур аудиторской проверки можно сделать следующие выводы: в бухгалтерском учете ООО АФ «Универсал плюс» состояние и движение основных средств отражается достоверно во всех существенных отношениях, система внутреннего контроля ООО АФ «Универсал плюс» отличается высокой степенью надежности. В целях дальнейшего повышения ее надежности необходимо:

     1. На постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов.

     2. Проанализировать состояние контроля за выбытием основных средств.

     Итоговое аудиторское заключение на наш взгляд может быть безусловно положительным.

 

      СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 

1. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Министерство экономики РФ Приказ от 1.10.1997 г. № 118
2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Пр. Минфина РФ от 28.06.2000 г.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
4. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 2000г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
5. Приказ Минфина РФ от 29 июля 2000г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 2001г., 24 марта 2002г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
6. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
7. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» Информационный банк «Консультант Плюс: Высшая школа»
9. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» Утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 г. №26н Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001/№ 2689
10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2002. - 464 с.
11. Алборов Р.А. Основы аудита. Учеб. пособие. - М.: «Дело и сервис», 2001. - 224 с.
12. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономистъ, 2004. - 366 с.
13. Аудит: Учеб. для вузов/В.И.Подольский. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.
14. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: «Дело ЛТД», 2001. - 272 с.
15. Бухгалтерский учёт /Под ред. дэн  профессора А.Д. Ларионова - М.: ГРОСС ГБ БУХ М. - 2000 г. - 654 с.
16. Борисенко В.В. Порядок учета и оценки Основных Средств в соответствии с МСФО// Аудитор №5 2007, С. 38-46
17. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие - М.: Вузовский учебник, 2005 320 с.
18. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2001 - 148 с.
19. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: -3-е издание перераб. и доп.- М.: «МЕДпресс»;- Элиста», 2003
20. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт - М.: ИНФРА М, - 2002 - 515 с.
21. Кондраков И.П. Бухгалтерский учёт Учебное пособие 5-е изд- М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
22. Костина З.А. Адаптация отечественной системы бухгалтерского учета к требованиям МСФО// Аудитор №8 2006 - С. 52-58
23. Крупченко Е.А. Аудит. Учеб. пособие. - РнД: «Феникс», 2002. - 320 с.
24. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие. - М.: ИД ФЬК - ПРЕСС. - 2004. - 520с.
25. Маренков Н.Л. Веселова Т.Н. Практика контроля и ревизии: Учебное пособие. - М.: КНОРУС - 2005. - 352с
26. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): постатейные комментарии - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002 432 с.
27. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в РФ. Учеб. - М.: Юристъ, 2004. - 255 с.
28. Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
29. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: ЗАО Финстатинформ - 2000. - 239с.
30. Суворов А.В. Российские ПБУ и МСФО - различия в принципах бухгалтерского учета// Аудитор №2 2007 - С. 44-54
31. Цыганкова К.Ю. Принципы МСФО// Аудитор №4 2007 - С. 19-27
32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит, учебник. 2-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001 - 352 с.
33. Аврашков Л.Я., Адамчук В.В., Антонова О.В. Экономика предприятия: учеб./Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля. - М.: ЮНИТИ, 2003 г. - 460 с.
34. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета - М.: ИНФРА-М, 2001 г. - 546 с.
35. Бабаев Ю.А Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИНФРА-М, 2003г. - 384 с.
36. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год//Налоги и финансовое право, № 5, 2003 г. - с. 18-25
37. Бабина Л. Изменения в бухгалтерском и налоговом учете с 1 января 2003 года//Практическая бухгалтерия, №1, январь 2003 г.
38. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет 2003г.
39. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ 2003г.
40. Кондраков Н.П. основы финансового анализа М.Главбух 2002г.
41. Краюхина Т.А. Экономический анализ  2004г.
42. Кожинов В.Я. Методика бухгалтерского учета и составления отчетности по новому Плану счетов. - СПС "ГАРАНТ", 2002 г.
43. Кударь Г.В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году. - "Бератор-Пресс", 2002 г.
44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
45. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2004 год. - "Издательский Дом "Главбух", 2003 г.
46. Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия 2004г.
47. Мещеряков В.И. Новый Отчет о прибылях и убытках ("Практическая бухгалтерия", N 9, сентябрь 2003 г.)
48. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 2: Элементы финансовой отчетности, раскрытие и представление информации
49. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А.. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г. Часть 4: Реформирование системы бухгалтерского учета в России
50. Нагашев Е.В., Шеремет А.Д.  Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций 2003г. М, ИНФРАВ-М, 236 стр.
51. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособ. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г. - 186 с.
52. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя (с учетом нового Плана счетов 2001 г.)
53. Фалько С.Г., М. Дрофа Экономика предприятия 2003г.