n="justify">     - Программы аудиторских процедур по существу.

     - Опросные листы и другие. 

     Таблица 5. Вопросник тестирования внутреннего контроля учета основных средств

       

     Всеми участниками аудита осуществляется контроль качества его организации и проведения [18, с. 412].

     Аудит основных средств осуществляется путем выполнения:

     Процедур подготовки и планирования, таких как:

     - Знакомство с деятельностью аудируемого лица, его системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     - Проверка наличия у аудируемого лица законодательных и нормативных актов по организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     - Опрос сотрудников аудируемого лица, ответственных заведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности.

     - Оценка уровня аудиторского риска.

     - Определение приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.

     - Расчет величины допустимой ошибки.

     - Построение аудиторской выборки.

     Оформление программы аудиторских процедур по существу согласно основных направлений аудита, таких как:

     1. Аудит наличия и сохранности основных средств.

     - Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

     - Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств.

     - Проверка оформления протоколов договорной цены.

     - Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.

     - Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

     - Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.

     - Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.

     - Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.

     - Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

     - Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.

     - Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

     2. Аудит движения основных средств.

     - Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.

     - Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.

     - Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.

     - Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.

     - Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

     3. Аудит правильности начисления амортизации.

     - Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

     - Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

     - Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.

     - Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.

     - Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.

     - Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

     4. Аудит налогообложения по основным средствам.

     - Проверка правильности расчетов по НДС.

     - Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

     - Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.

     - Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

     - Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам.

     - Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных.

     5. Заключительных процедур, таких как:

     - Анализ и оценка качества аудиторской выборки.

     - Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

     - Формирование предложений по устранению выявленных существенных искажений.

     - Оценка качества устранения аудируемым лицом выявленных существенных искажений отчетности и формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности [18, с. 417].

     Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

     Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств -- проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости [18, с. 416].

     Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства экономических субъектов таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

     Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть незначительным, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.д.). В список необходимо включить следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.

     Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса), аудитор должен исходить из экономического содержания, срока полного использования и стоимости средств. Так, аудитор додже помнить, что основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере, при этом они сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на стоимость создаваемой продукции по частям по мере износа. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н, основные средства -- часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [18, с. 419].

     Из этого определения следует, что при проведении аудита аудиторы должны также учитывать, для чего и где используются объекты, отнесенные в бухгалтерском учете экономического субъекта к основным средствам. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

     В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

     Необходимо помнить также, что не относятся к основным средствам предметы стоимостью не более 100-кратного размера установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на день приобретения, независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.