Аудит основных средств

     - приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;

     - приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

     - инвентаризационные описи и акты, сличительные ведомости;

     - протоколы заседания инвентаризационной комиссии

     - решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

     - бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

     - контрольные подсчеты аудитора.

     Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - существование. Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора, фиксируются в рабочем документе. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе.

     Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники информации:

     - Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

     - График документооборота;

     - Первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

     - Регистры аналитического учета.

     Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - полнота. Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе.

     Проверка правильности формирования стоимости активов при их приобретении. Источники информации:

     - Договоры поставки, накладные, счета-фактуры поставщиков;

     - Акты приемки активов;

     - Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

     - Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями.

     - Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации,

     - Акты сдачи-приемки выполненных работ;

     - Таможенные декларации;

     - Платежные документы;

     - Накладные на отпуск, акты списания материалов;

     - Регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.

     Критерий оценки - подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности - стоимостная оценка. Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование активов, с данными бухгалтерского учета [29, с. 234]. 

     2.2 Нормативное обеспечение проведения аудита учета основных средств 

     Методические аспекты аудита основных средств определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие учет и контроль основных средств, а именно:

     - Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.

     - Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.

     - Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

     - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

     - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

     - Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.

     - Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а).

     - О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 январи 2002 г. № 1).

     Что бы правильно начислять амортизацию организациям необходимо внимательно следить за сроком амортизации ККТ.

     Фрагмент такой учетной политики применительно к ООС представлен в таблице 4 [32, с. 365]. 

     Таблица 4. Разделы нормативной учетной политики

       

     Сравнивая соответствующие разделы фактически утвержденной и нормативной учетной политики, аудитор может выявить разделы, которые вообще не отражены в учетной политике, или (что довольно редко) вариант учета, не соответствующий положениям и методическим рекомендациям по ведению учета. В случае, когда учетная политика представлена аудитору в электронном виде, проверка представляет собой работу с двумя экранами: в одном -- разделы нормативной учетной политики по выбранному участку учета с дополнительной графой для комментариев, в другом -- учетная политика экономического субъекта.

     Надо заметить, что подобную проверку проще выполнить, имея документы на бумажных носителях, так как объем информации невелик. Но если учесть необходимое документирование, то фрагмент нормативной учетной политики с комментариями проверяющего, становится готовой частью письменной информации аудитора.

     Состав обрабатываемых первичных документов: счет от поставщика ООС; выписка банка, отражающая оплату ООС (платежное поручение); товарно-транспортная накладная на поступивший ООС; счет-фактура на поставленный ООС; счет подрядчика на оказание услуг по наладке ООС; счет-фактура на выполненные услуги; выписка банка, подтверждающая оплату услуг (платежное поручение); требование, по которому отпущены материалы, необходимые для монтажа и наладки ООС; наряд на выполнение работ но наладке и установке ООС; ведомость оплаты труда наладчиков ООС; приказ о постановке ООС на учет; акт приемки-передачи ООС; инвентарная карточка ООС; распоряжение о ремонте ООС; акт о выполнении ремонта ООС; приказ о ликвидации (продаже, передаче) ООС; акт о передаче ООС; товарно-транспортная накладная на передаваемый ООС; счет-фактура на передаваемый ООС; выписка банка об оплате ООС покупателем (платежное поручение) [32, с. 367].

     Система используемых аналитических счетов: 01-11 строения производственные; 01-12 строения непроизводственного назначения; 01-21 машины и механизмы основного производства; 01-22 машины и механизмы вспомогательного производства. Регистры бухгалтерского аналитического и синтетического учета: используемые субсчета счетов 01, 02, 08, 20, 23, 25, 26, 91; оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам. Формы регистров, отражающих количественно-суммовой учет ООС: таблица - картотека основных средств; таблица - ведомость амортизационных отчислений; таблица -- ведомость постоянных и временных разниц, возникающих при амортизации ООС; таблица - инвентаризационная сличительная ведомость ООС.

     После анализа учетной политики аудитор должен познакомиться с системой применяемых бухгалтерских проводок, отражающих хозяйственные операции проверяемого участка, в данном случае проверить проводки по счетам 01, 02, 07, 08.

     Доступ к базе данных АСБУ дает возможность проверить соответствие количественно-суммового учета, отражаемого в картотеке основных средств, и бухгалтерского учета по счетам 01 и 02. По данным картотеки можно подсчитать сумму поступивших и выбывших за определенный период ООС. Понятно, что эти суммы должны быть равны суммарным оборотам по дебету и кредиту счета 01 (без оборотов по субсчету 01-10 -- итог списания ООС). Автоматически может быть получена рабочая таблица соответствия данных количественно-суммового и бухгалтерского учета. Если в картотеке есть указание на субсчет, на котором учитывается ООС, то в этой таблице можно отразить данные по каждому субсчету счета 01 [32, с. 369].

     2.3 Содержание аудиторской проверки учета основных средств с использованием информационных технологий 

     Аудит основных средств. Целью аудита является формирование мнения аудитора о достоверности данных бухгалтерской отчетности по основным средствам и соответствия их учета требованиям законодательных и нормативных актов во всех существенных аспектах. Задачи аудита:

     - Подтвердить соблюдение аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     - Подтвердить соблюдение принципов и методов бухгалтерского учета, а также правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     - Подтвердить правильность расчета главных оценочных значений, полученные руководством аудируемого лица при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - Произвести оценку применения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.

     Организационные аспекты аудита основных средств определяются ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности», правилами (стандартами) аудиторской деятельности и договором на оказание аудиторских услуг [18, с. 412].

     Основными направлениями аудита являются:

     - аудит наличия и сохранности основных средств;

     - аудит движения основных средств;

     - аудит правильности начисления амортизации;

     - аудит налогообложения по основным средствам.

     Аудит осуществляется в три этапа:

     1. Подготовка и планирование.

     2. Проведение аудита по существу.

     3. Заключительный этап.

     Порядок проведения аудита определяется общим планом аудита и программой проверки. Для обеспечения составления плановых документов осуществляется тестирование внутреннего контроля учета основных средств.

     Весь процесс проведения аудита документируется путем подготовки и оформления рабочих документов аудитора, таких как:

     - Перечень законодательных и нормативных актов.

     - Программы тестирования.