Аудит основних засобів СТОВ ,, Промінь,, Арбузинського району Миколаївської області

3.2. Особливості перевірки  обліку операцій  з основними засобами

    3.2.1.Фактична перевірка основних засобів 

    Починаючи перевірку обліку основних засобів, аудитор повинен: ознайомитися з  обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів у ревізованому звітному періоді, її змінами в порівнянні з попереднім; виявити дату проведення останньої інвентаризації основних засобів, її результати; перевірити наявність наказів про створення на підприємстві постійно діючої комісії із списання основних засобів, про осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях їх експлуатації, а також виявити, чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність; впевнитися, що бухгалтерія веде картотеку основних засобів та інвентарні списки за конкретними матеріально-відповідальними особами в комп'ютерному чи ручному варіанті; отримати інформацію про звільнених матеріально-відповідальних осіб[14,с.482].

    Отримана  таким чином інформація на початку  перевірки дасть змогу аудиторам  отримати загальне уявлення про організацію  обліку основних засобів на даному підприємстві й допоможе визначити питання, яким із них необхідно приділяти особливу увагу.

    При фактичній перевірці була оцінена  достовірність наданих СТОВ ,, Промінь,, результатів проведеної інвентаризації основних засобів. Згідно інвентаризаційного опису, який проводився станом на 02.05.09р. комісією в складі  голови комісії - Дорожин І.І., членів - Вершиніної А.А. в присутності М.В.О., змінних майстрів Головешко І.Д., Калініна О.І. фактична наявність основних засобів становить 40288,00 грн., що і відповідає даним бухгалтерського обліку. Було зроблено вибіркову перевірку записів в інвентаризаційних відомостях (описах) шляхом самостійного підрахунку окремих видів основних засобів. При необхідності можна було б провести вибіркову інвентаризацію основних засобів. При виявленні відхилень від наданих підприємством-клієнтом даних було надіслано листа відповідного змісту керівнику підприємства з рекомендаціями щодо усунення виявлених недоліків. Результати розходжень оформлено у робочому документі. Надалі було проведено перевірку:

    - відповідності даних аналітичного і синтетичного обліку за залишками на певну дату (за інвентаризаційними описами, картками), які 
характеризують вартість основних засобів, що є на балансі на початок і на кінець періоду, який перевіряється;

    - відповідності даних регістрів обліку за дебетом рахунка 10 і за кредитом рахунків:

    46 - при надходженні об'єктів від  засновників; Акт прийому передачі основних засобів від 16.12.09р. на суму 464000,00 грн., як внесок у статутний фонд;

    15 - при введенні в експлуатацію об'єктів у результаті капітальних вкладень, закінчених будівництвом при підрядному способі, придбання об'єктів за плату та ін.;

    42 - при отриманні безоплатно переданих  об'єктів основних засобів виробничого  (невиробничого) призначення, модернізації, переоцінки;

• відповідності підсумків у регістрах обліку за кредитом рахунка 10 оборотам за дебетом кореспондуючих рахунків;
• підсумкових записів регістрів синтетичного обліку з записами Головної 
  книги за оборотами по рахунках 10, 13;

    - залишкової вартості основних засобів за обліковими даними на початок і кінець звітного періоду (сальдо рахунка 10 мінус сальдо рахунка 13 Головної книги) і перевіряється відповідність отриманих оцінок даним фінансової звітності[6].

    Типова  кореспонденція стосовно обліку результатів інвентаризації основних засобів в СТОВ ,, Промінь,, :

    3.2.2. Аудит оцінки основних засобів 

    Одним із найважливіших аспектів аудиторської перевірки основних засобів є  перевірка правильності їх оцінки. Основні засоби враховуються в натуральній і вартісній формах. Здійснюючи вартісну оцінку основних засобів, підприємству необхідно виходити з того, що об'єкт основних засобів визнається активом у випадку, якщо існує ймовірність того, що підприємство буде отримувати в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, і його вартість може бути достовірно визначена[13,с.321]. Тому при визначенні вхідного сальдо в СТОВ ,, Промінь,, по статті балансу "Основні засоби станом на 1 січня поточного року" необхідно списувати застарілі основні засоби, а також ті, які не відповідають визначенню активів, із віднесенням їх вартості на зменшення нерозподіленого прибутку. Основні засоби, які будуть визнані непридатними для використання протягом звітного періоду, списуються на затрати цього періоду за їх залишковою вартістю. Аудитор також упевнюється в тому, що основні засоби, які за даними бухгалтерського обліку повністю зношені, тобто з нульовою вартістю, але можуть у майбутньому принести певну економічну вигоду, переоцінені до їх справедливої вартості й відображені в складі необоротних активів підприємства-клієнта.

    Згідно  з П(с)БО 7 придбані (створені) основні  засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

    Первісна  вартість - це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

    Важливим  завданням була перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів[10].

    У п. 8 П(с)БО 7 визначено, що первісна вартість об'єкта основних засобів складається  з таких витрат:

• суми, сплаченої постачальникам активів і підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);
• суми реєстраційних зборів, державного мита й аналогічних платежів, які 
  здійснюються у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт 
  основних засобів;
• суми ввізного мита;
• витрат на установку, монтаж, налагодження основних засобів;
• інших витрат, безпосередньо пов'язаних із доведенням основних засобів 
  до стану, в якому вони придатні для використання із запланованою 
  метою.

    Також було звернуто увагу на ті основні  засоби, які були придбані за рахунок  кредиту банку або інших фінансових установ (повністю або частково). У відповідності з П(с)БО 7 проценти за кредитами на придбання (створення) основних засобів не входять до їх первісної вартості, а відносяться на фінансові витрати звітного періоду[10].

    При безоплатному отриманні основних засобів  вони повинні бути оцінені за ринковою (справедливою), а не за залишковою їх вартістю, як це здійснювалось раніше.

    Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.

    Завжди  треба пам'ятати, що відносно основних засобів справедлива вартість визначається у разі:

• безоплатної передачі основних засобів;
• якщо основні засоби отримані внаслідок бартерних операцій;

    - якщо основні засоби передані як внесок до статутного капіталу[15,с.90]. 
        Визначення вартості основних засобів, які ремонтувалися, має свої 
особливості. В СТОВ ,, Промінь,, Було перевірено, що вартість поліпшення основних засобів, внаслідок чого здійснюється покращання технічних характеристик, ефективності роботі основних засобів, приєднана до початкової вартості об'єкта, а витрати на ремонт із метою підтримання основних засобів у 
нормальному робочому стані віднесена на витрати звітного періоду і не 
капіталізовані.

    Бухгалтерський  облік витрат на ремонт основних засобів не збігається з їх податковим обліком. Тому було необхідно враховувати вимоги податкового обліку і впевнитися, що СТОВ ,, Промінь,, при визначенні валових доходів і витрат із метою оподаткування дотримувалося вимог п. 8.7.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". У відповідності з цим пунктом збільшення балансової вартості основних засобів передбачене у випадку їх покращання (поточний капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переоснащення), якщо витрати на ці заходи перевищують 10% сукупної балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду.

    3.2.3. Аудит надходження основних засобів

    На  даному підприємстві було проведено  перевірку правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних із надходженням, введенням в експлуатацію і постановкою на облік об'єктів основних засобів; перевірено чи створена комісія приймання основних засобів та оформлення її результатів; як оформлені договори купівлі-продажу основних засобів; протоколи договірних цін; правильність вказання первинної вартості в актах приймання-передачі основних засобів.

    При перевірці операцій, пов'язаних із придбанням основних засобів, перевірялось правильність формування первісної вартості основних засобів[7]. При перевірці відображення в обліку обладнання передусім було визначено дотримання порядку розрахунків із постачальниками і підрядчиками, в правильності заповнення первинних документів, у відповідності фактичного розміру оплати даним наданих документів. Особливу увагу зверталось на порядок нарахування ПДВ за операціями, пов'язаними із придбанням обладнання, яке потребує монтажу. В ході перевірки відзначалась наявність виділеного окремим рядком ПДВ у всіх первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах та ін.), які підтверджують вартість придбаного обладнання, оскільки, якщо сума податку на додану вартість не виділена, то і в розрахункових документах (дорученнях, вимогах та ін.) вирахування її розрахунковим шляхом не здійснюється.

    У випадках, коли обладнання, яке потребує монтажу, закуповується підприємством  самостійно за договором із постачальником обладнання, податок на додану вартість, сплачений постачальнику, відшкодовується  після прийняття обладнання до бухгалтерського обліку (шляхом відображення на рахунку „Обладнання для установки”)[17,с.202].

    Що  стосується робіт із монтажу обладнання, то в СТОВ ,, Промінь,, суми податку на додану вартість, пред'явлені підрядними організаціями із монтажних робіт або нараховані на обсяг монтажних робіт при виконанні цих робіт власними силами відносяться на збільшення балансової вартості обладнання і відшкодовуванню не підлягають. Суми податку на додану вартість по витратах із доставки обладнання, оплачених додатково понад узгоджену відпускну ціну обладнання, також відносяться на збільшення балансової вартості цього обладнання.

    У разі, якщо обладнання у підрядчика, і в ціну внесена вартість будівельно-монтажних  робіт, то суми податку на додану вартість, сплачені постачальнику підрядною організацією при придбанні обладнання, підлягають відшкодуванню (заліку) у підрядчика в загальновстановленому порядку. При цьому у замовника при введенні об'єкта в експлуатацію суми податку на додану вартість, сплачені підрядній організації з будівельно-монтажних робіт, ураховуючи податок на додану вартість з обладнання, відносяться на збільшення балансової вартості об'єкта[14,с. 490].

    Типова  кореспонденція стосовно обліку надходження  основних засобів в СТОВ ,, Промінь,,: