Автор: Пользователь скрыл имя, 22 Сентября 2012 в 00:05, курсовая работа
Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.
Высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области аудита предъявляет рыночная экономика. Аудитор должен хорошо разбираться в вопросах бухгалтерского учета, права, налогообложения, умело ориентироваться в хозяйственной обстановке. Для этого он должен обладать теоретическими знаниями и практическими навыками в области аудита. [19]
Рассмотрим выборочно правильность удержания налога на доходы физических лиц с работников ООО «Юбилейное». Для этого составим таблицу 2.6, в которую надо выписать суммы удержанного налога на доходы физических лиц из расчетно-платежной ведомости, и суммы, рассчитанные аудитором на основании заявлений на предоставление стандартных вычетов работникам и документов, подтверждающих обоснованность данных вычетов.
Так, бойцу скота Бафанову И.М. должны предоставляться налоговые вычеты на него и двух детей. При этом он предоставил копию свидетельства о рождении ребенка (2003 г. рождения) и справку из учебного заведения о том, что второй ребенок 1988 года рождения, является студентом дневного отделения высшего учебного заведения. Мастер Планкина Н.Ю. имеет одного ребенка дошкольного возраста, разнорабочая Липатьева Е.П. имеет двух детей дошкольного и школьного возраста, ими представлены заявления на предоставление стандартных вычетов и копии свидетельств о рождении детей.
В ходе аудиторской проверки выяснилось, что налог на доходы физических лиц был удержан с работников в полном объеме, проценты отчислений рассчитаны верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Выборочно проверим предоставление льготы при обложении налогом на доходы физических лиц сумм материальной помощи. Так, бухгалтер Черникова Н.С. в апреле получила сумму материальной помощи 6000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 24115 руб. (больше 20000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты предоставляются только на ребенка (до 40000 руб.). При этом не подлежит налогообложению материальная помощь только в сумме 4000 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:
(5068 руб. (отпускное пособие) + 6000 руб. (материальная помощь) + 10228 руб. (зарплата за апрель) – 4000 руб.(льгота)) – 1200 руб. (льготы на детей) х 13 % = 2092 руб.
Значит, налог на доходы физических лиц с суммы материальной помощи был удержан правильно.
В результате проверки правильности удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц аудитор пришел к выводу, что налог удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, при этом арифметический расчет налога производится правильно.
При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется главой 24 НК РФ.
Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.
Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.
Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы.
При проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ)
Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ.
Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ.
Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.
Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.
При аудите ЕСН аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить разными платежными поручениями на счета ПФР, ФСС РФ, ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.
И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей.
Суммы начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам правильно отражены в отчетности по единому социальному налогу, по налогу на доходы физических лиц и в индивидуальных сведениях о трудовом стаже, заработке (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд Российской федерации. Следовательно, в ООО «Юбилейное» выполняются требования федеральных законов «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» и «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
2.5. Оценка и оформление результатов проверки
После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ООО «Юбилейное» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,69,70,71,76 и т.д.), «Баланс» (ф. №1) и др.
Результаты проверки можно представить следующим образом.
1. Документы
В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Юбилейное» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.
Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО «Юбилейное», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д.), имеются в полном объеме.
При проверке первичных документов аудитор обнаружил следующие недостатки:
- не во всех учетных листах труда и выполненных работ стоит подпись начальника цеха (2 из 5 проверенных документов содержат только подпись мастера);
- в одном из нарядов на сдельную работу (индивидуальном) не проставлен шифр синтетического учета;
В силу всего вышеуказанного можно сказать о недостаточно серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Юбилейное».
2. Расчет ЕСН.
При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом ошибок не обнаружено.
3. Налогооблагаемая база
При начислении налогооблагаемой базы ставки налога были применены правильно.
4. Налоговая отчетность
Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
5. Высокий риск системы внутреннего контроля
В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе. Так, установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные результаты проверки можно сделать следующие выводы. Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов не выявлено.
Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ООО «Юбилейное» ведутся в целом правильно. Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.
Организация внутреннего контроля в ООО «Юбилейное» осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).
Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" (п.2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (табл. 2.7).
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Объем ин-формации | Техника исполнения | Характер нарушений |
1 | Проверка наличия штатно-го расписания, коллектив-ного договора, положений о премировании | За 2008 год | Последовательно просмотрены все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к положению о премировании | Отсутствует коллективный договор |
2 | Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда | За первое полугодие 2008г. | Последовательно просмотрены все платеж-ные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выяснено: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением ру-ководителя, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения. | Отсутствуют приказы на замещение первых лиц |
3 | Установление полноты до- кументов для предостав-ления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий | Папка справок | Последовательно проверены льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде | Отсутствуют заявления работников о предоставле-нии им льгот |
4 | Проверка наличия справок-вызовов из учебных заведений, договоров на обучение, актов о выполненных работах | Папка справок | Последовательно просмотрены табели рабо-чего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверены с наличием спра-вок-вызовов из учебных заведений, затем про-верена начисленная оплата в расчетных ведо-мостях и отражение в учете этих операций. | Нарушений нет |
5 | Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования | Папки учредительных доку ментов | Проверены расчеты с фондами социально-го страхования, соответствие данных в них главной книге и наличие подписей уполно-моченных лиц при сдаче расчетов в фонды | Нарушений нет |
Результаты аудиторской проверки отображаются в аудиторском отчете. Аудиторский отчет содержит сведения о состоянии учета, внутреннего контроля, достаточность и достоверность финансовой отчетности. В связи с тем, что содержание аудиторского отчета зависит от конкретных обстоятельств и результатов проверки, он составляется в произвольной форме. Аудиторский отчет составляется только для заказчика.
Аудиторский отчет включает общую (вступительную), аналитическую и итоговую части. [18]
Во вступительной части указывают место и дату составления отчета, название аудиторской организации и его адрес, номер и дату выдачи Сертификата и Свидетельства о включении в Реестр субъекта аудиторской деятельности, период, за который осуществляется проверка, состав учетной и отчетной документации, ссылка на Законы и стандарты бухгалтерского учета, Национальные нормативы аудита, которыми руководствовался аудитор.
В аналитической части аудиторского отчета приводят результаты проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности, состояния внутреннего контроля, способ проверки (сплошной, выборочный), факты нарушений законодательных, других нормативно-правовых актов и установленных правил ведения бухгалтерского финансового учета и составления финансовой отчетности.
Третья, итоговая часть аудиторского отчета включает выводы по результатам аудиторской проверки. [15]
Аудиторское заключение — это официальный документ, удостоверенный подписью и печатью аудитора (аудиторской фирмы), который составляется в установленном порядке по результатам проведения аудита и содержит выводы относительно достоверности финансовой отчетности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (Приложение Г).
Заключение
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.
Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомлением с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику и т. д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.
Результатом аудиторской проверки является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по заработной плате, действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.