Аудит оплаты труда

Из таблицы 2.5 видно, что в октябре 2008 г. заработная плата за отработанное время персоналу ООО «Юбилейное» была начислена правильно.

Таблица 2.5  - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за октябрь 2008г.

Далее необходимо проверить  соответствие сумм начисленной заработной платы в лицевых счетах работников и в расчетно-платежных ведомостях. Суммы, отраженные в расчетно-платежной ведомости, соответствуют записям в лицевых счетах работников.

Каждая фирма должна составлять график отпусков, чтобы учитывать очередность ежегодных оплачиваемых отпусков своих сотрудников, так сказано в статье 123 Трудового кодекса РФ. [9] В ходе проверки аудитор выяснил, что в ООО «Юбилейное» на 2008 год составлен график отпусков всех сотрудников. Все работники ознакомлены с графиком под расписку. Следовательно, на предприятии выполняются требования статьи 123 Трудового кодекса РФ.

По итогам проверки правильности начисления заработной платы за время ежегодных и учебных отпусков аудитор пришел к выводу, что средний заработок в ООО «Юбилейное» рассчитывается верно в соответствии с требованиями Трудового кодекса,  Положением об особенностях  порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства от 11 апреля 2003 г. № 213, арифметически верно и правильно оформлены.

Следующим этапом аудита расчетов с персоналом по оплате труда, в соответствии с программой аудита, является проверка правильности удержаний из заработной платы работников. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При удержании по исполнительным листам аудитор должен проверить: зарегистрирован ли исполнительный лист в журнале регистрации;  соответствует ли процент удержания, указанный в исполнительном листе проценту, по которому производится удержание в бухгалтерии; произвести арифметическую проверку удержания.

В ООО «Юбилейное» по исполнительному листу производится удержание алиментов на содержание  несовершеннолетних детей с бойца скота Щипакина И.Ю. в размере 25 % заработка. Проверим правильность расчета  суммы алиментов, удержанных с  Щипакина И.Ю. за январь 2008 г. (2860 руб.):

Заработная плата за январь  составила  13000 руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит (13000-400-600)*13%=1560 руб.

Сумма заработной платы за вычетом налога на доходы физических лиц составит: 

13000 руб. – 1560 руб. = 11440 руб.

Рассчитаем сумму алиментов за январь:

11440 х 25 % = 2860 руб.

Можно сделать вывод, что в ООО «Юбилейное» удержания по исполнительным листам проводятся правильно, со всех видов выплат, указанных в Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденном постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 г. № 841 (с изменениями и дополнениями). [5]

При проверке удержаний из заработной платы работников по их личным заявлениям необходимо проверить наличие этих заявлений и арифметическую их правильность.

Далее проверим расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Юбилейное» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия. [6]

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги.

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2008 года. Данные Главной книги и свода начислений и удержаний совпадают.

Чтобы проверить, как фирма выплачивает заработную плату, аудитор проверяет платежные ведомости, кассу, чековую книжку. Платить зарплату нужно не реже двух раз в месяц. Так сказано в статье 136 Трудового кодекса РФ. Если фирме удобнее выдавать зарплату реже, необходимо получить от сотрудников заявления с просьбой платить деньги раз в месяц.

Чтобы определить сроки расчетов при увольнении или отпуске, аудитор проверяет соответствующие приказы, лицевой счет, платежные документы. Рассчитать работника фирма обязана в день увольнения, а при отпуске - за три дня до его начала (ст. 136, 140 Трудового кодекса РФ). Если фирма нарушит эти сроки, ей придется выплатить работнику зарплату с процентами в размере не ниже 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка за каждый день задержки (ст. 236 Трудового кодекса РФ). Кроме того, Рострудинспекция может оштрафовать руководителя фирмы или главного бухгалтера по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях  на сумму от 500 до 5000 рублей.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Аудитор выяснил, что в ООО «Юбилейное» заработная плата выплачивается всем работникам  два раза в месяц (8 и 22 числа).  Отпускные пособия выплачиваются за три дня до начала отпуска. Следовательно, проверяемое предприятие выполняет требования ст. 136 и 140 Трудового кодекса РФ.

Платежные ведомости  оформлены верно, замечаний нет.

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Выплачивая зарплату, фирма обязана в письменной форме извещать каждого работника о ее составных частях, основаниях и размерах удержаний, а также общей сумме, подлежащей выплате (ст. 136 Трудового кодекса РФ). [9]

В ходе проверки аудитор  выяснил, что при выплате заработной платы работникам ООО «Юбилейное» выдаются расчетные листки.

В ООО «Юбилейное» отсутствует служба охраны труда. Функции службы возложены на одного из специалистов предприятия, с ним заключен отдельный трудовой договор. Аудитору был предъявлен журнал с записями о датах видах проведения инструктажа работников по технике безопасности. Аудитор убедился в наличии подписей работников, прошедших этот инструктаж.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

По окончании  проверки аудитор должен обобщить ее материалы с целью написания предварительного варианта аудиторского заключения.

2.4. Особенности аудита расчетов предприятия с бюджетом по НДФЛ и ЕСН

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения налогов и платежей, перечисляемых в бюджет и внебюджетные фонды по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию. [28]

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор пользуется Инструкцией Госкомстата РФ № 89 от10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

В первую очередь необходимо проверить правильность удержания налога на доходы физических лиц. Для этого необходимо проверить наличие заявлений на предоставление стандартных вычетов и  документов, подтверждающих законность этих вычетов. К таким документам относятся: копии свидетельств о рождении детей, справки из учебных заведений дневной формы; справка врачебно – трудовой экспертной комиссии, специальное удостоверение инвалида и др. [44]

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц  аудитор руководствуется НК РФ гл. 23. Необходимо уточнить величину льгот, статус работника (штатный или совместитель), величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы с физических лиц.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном году.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года.

Удержания производятся с учетом имеющихся льгот по налогу у работника, с учетом ранее удержанной суммы по ставкам.

Предприятие по истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

В ООО «Юбилейное» на каждого работника предприятия заведена папка, в которой подшиты заявления на предоставление стандартных вычетов, копии документов, подтверждающие обоснованность данных вычетов, налоговые карточки.

Таблица 2.6 – Проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц за январь 2008 года.