Аудит оплаты труда

Расчет уровня существенности показателей составляет:

          средние арифметические показатели уровня существенности:

(200,05 + 1520,98 + 5894,70 + 7092,00 + 1440,96) : 5 = 3229,74 тыс. руб.

          наименьшее значение от среднего отличается на:

(3229,74 – 200,05) : 3229,74 · 100% = 94%

наибольшее значение от среднего отличается на:

(7092,00 – 3229,74) : 3229,74 · 100% = 120%

Поскольку значение 7092,00 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 200,05 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьшее оставить (200,05 тыс.руб.).

новая средняя арифметическая составит:

(200,05 + 1520,98 + 5894,70 + 1440,96) : 4 = 2264,17 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2300 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения  материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(2300,00 – 2264,17) : 2264,17 · 100% = 1,6%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе). [14]

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. [16]

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР · РК · РН = ПАР,

где будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%

риск контроля (РК) – 50%

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%

Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым. [13]

Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Юбилейное» (Приложение Б).

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (Приложение В).

Рабочими документами аудиторов по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы,  сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

- предприятие является малым по своему статусу и экономическим параметрам;

- объект проверки узконаправленный;

- организация использует компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие 7.7» и «КАМИН: Расчет заработной платы».

План и программа проверки были  разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави­зированы в установленном порядке.

2.3. Осуществление аудита оплаты труда в ООО «Юбилейное»

Контроль за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ.  В соответствии с этими документами, трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера. [21]

На предприятии ООО «Юбилейное» трудовые отношения с работниками оформлены трудовыми  договорами. Аудитор проверил наличие и правильность оформления всех договоров. В ходе проверки аудитор обнаружил, что в ООО «Юбилейное» имеются правильно оформленные трудовые договора на всех работников.

Аудитор должен обязательно проверить наличие трудовых книжек. Фирма обязана оформить этот документ на каждого сотрудника, проработавшего свыше пяти дней, за исключением совместителей (ст. 66 Трудового кодекса РФ). Если предыдущий работодатель не отдает работнику его трудовую книжку, необходимо открыть новую, записав в ней: «До поступления на работу подтвержденного трудового стажа не имел».  Нельзя выдавать трудовую книжку на руки сотрудникам, даже получив от них расписку. Лучше выдать работнику заверенную копию, иначе руководителю грозит штраф. Помимо книжек необходимо  проверить журнал их учета. В нем работодатель должен отмечать факт получения (при приеме на работу) и выдачи (при увольнении) трудовых книжек.

Таким образом, в ходе проверки нарушений, связанных с ведением трудовых книжек и журнала их учета в ООО «Юбилейное» не выявлено. На всех работников предприятия заведены трудовые книжки. Посмотрев трудовые книжки, аудитор проверяет, заполняет ли предприятие личные карточки работников. Важно, чтобы эти документы были правильно заполнены и содержали все подписи. Форма личной карточки (форма № Т-2) утверждена постановлением Госкомстата от 6 апреля 2001 г. № 26.

В ООО «Юбилейное» лицом, ответственным за ведение кадрового учета, на каждого вновь поступившего работника заводится личное дело.  Аудитор выборочно проверил личные дела нескольких работников.

Аудитор убедился, что в каждом личном деле находятся заявления на  имя руководителя о приеме на работу, приказы руководителя  о приеме на работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора, подписанные руководителем, работником и бухгалтером предприятия. В результате проверки аудитор пришел к выводу, что  трудовые отношения ООО «Юбилейное» с работниками оформлены в соответствии с законодательством.

При дальнейшей проверке необходимо обратить внимание на наличие первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу по форме № Т-1, перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма №Т-6), увольнение с работы по форме № Т-8. 

В ходе проверки первичных документов по учету труда аудитором были выявлены случаи неправильного оформления документов. В отдельных формах отсутствовали подписи ответственных лиц и другие необходимые реквизиты, что является нарушением требований, установленных п. 12-18 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности  в РФ, утвержденного  приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н. и ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [11]

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе аудитора (табл. 2.3).

Таблица 2.3 – Итоги проверки оформления трудовых отношений с работниками ООО «Юбилейное»

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 2.4.

Здесь установим, что случаев включения в табеля учета рабочего времени вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

Таблица 2.4 - Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки.

При проверке первичных документов аудитором был обнаружен следующий недостаток: отсутствуют подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно сказать о несерьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Юбилейное».

Далее, в соответствии с программой аудита, необходимо выборочно, по нескольким работникам, проверить правильность начисления повременной оплаты труда.

Для проверки необходимо взять табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и посмотреть, сколько дней отработал конкретный работник в данном месяце.

В октябре 2008 г., в соответствии с табелем учета рабочего времени, не все рабочие дни отработали: мастер Планкина Н.Ю, обвальщик мяса Козулев А.Н.  и  разнорабочая Чиряскина В.П. Так, в соответствии с табелем, с 17 по 23 октября Планкина Н.Ю. была временно нетрудоспособна. При этом был предъявлен листок временной нетрудоспособности от 17 октября 2008 г., выданный до 23 октября включительно. [10] [26] [48] Козулев А.Н. брал отпуск за свой счет  3 октября (на 1 день), Чиряскина В.П. брала отпуск за свой счет с 3 по 4 октября (на 2 дня). При этом в личных делах работников имеются заявления о предоставлении неоплачиваемого отпуска, имеются распоряжения руководителя о предоставлении данных отпусков и есть записи в лицевых счетах данных работников о предоставлении отпусков.

При повременной форме оплаты труда важно проверить правильность применения оклада. Оклады должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. [41]

Полученные суммы заработной платы сверяются с суммами, отраженными в «Расчетной ведомости» (форма № Т-51). При применении расчетной ведомости по форме № Т-51 ведется лицевой счет по форме № Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме № Т-51. [29]

На предприятии ООО «Юбилейное» выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости (форма Т-53). При этом на каждого работника заведен также лицевой счет, так как это позволяет контролировать выплаты и удержания по каждому работнику, а также это удобно для составления отчетности в Пенсионный Фонд России  (индивидуальные сведения о стаже,  заработке и начисленных страховых взносах в ПФР).

Правильность начисления заработной платы работников можно проверить выборочно, по нескольким работникам, путем арифметического пересчета. Для этого удобно построить таблицу, в которую записывается: начисленная сумма работнику в соответствии  с расчетно-платежной ведомостью; сумма заработной платы данных работников, рассчитанная аудитором на основании табеля учета рабочего времени, распоряжений руководителя, листков временной нетрудоспособности и штатного расписания (Таблица 2.5).