Аудит оплаты труда и фонда заработной платы

     Основные  процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

     определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

     определение отраслевых особенностей и специфики деятельности ООО "Виктория", его организационно-управленческого устройства;

     знакомство  с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

     экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета  и системы внутреннего контроля клиента;

     оценка  собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

     В общем плане аудита предусматриваются  сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и  аудиторское заключение.

     В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

     а) реальные трудозатраты;

     б) уровень существенности;

     в) проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

     Для повышения доверия и действенности  аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом

3.2. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда

     Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику.

     Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и главным бухгалтером ООО "Виктория", проведение экспресс-аудита путем устного тестирования.

     Необходимо  ознакомиться с отчетностью, ее основными  показателями с тем, чтобы выявить  масштабы деятельности организации  результаты ее работы за исследуемый  период.

     Основной  целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

     При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

     - круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

     - наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

     - наличие технических средств контроля;

     - наличие технологии контроля;

     - контролируемые параметры.

     Из  беседы с работниками бухгалтерии установлено, что: все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;

     Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских  доказательств целесообразно составить  вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (таблица 2, таблица 3). 

     Таблица 2 – Тестирование системы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

 

     По  данным тестирования системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценить  равную как:

     18 вопросов – 100%.

     ДА  – 16;

     НЕТ – 2.

       – внутрихозяйственный аудиторский риск.

     По  итогам проверки в ООО «Виктория» можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 89%.

     Систему внутреннего контроля регламентирует федеральный стандарт № 8 «Оценка  аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

     Система внутреннего контроля включает следующие  элементы:

• контрольная среда;
• процесс оценки рисков аудируемым лицом;
• информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• контрольные действия;
• мониторинг средств контроля.

     Разделение  системы внутреннего контроля на 5 элементов предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте).

     При определении эффективности систем внутреннего контроля значение имеют многие факторы:

1. Круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело.
2. Наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации.
3. Наличие технических средств контроля.
4. Наличие технологии контроля.
5. Контролируемые параметры.

     Таблица 3 – Тестирование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

 

     По  данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

     16 вопросов – 100%

     ДА  – 11;

     НЕТ – 5.

       – внутрихозяйственный аудиторский  риск.

     Вывод: Система внутреннего контроля используется для оценки риска средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ООО «Виктория» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 69%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

     По  данным заполненного теста можно  охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Виктория" на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда не применяются ПК, что значительно снижает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

3.3. Оценка материальности (существенности) и аудиторский риск

     Теперь  имея всю необходимую информацию составим Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

     Планируя  аудиторскую проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5% является незначительным, а более 10% – материальным (существенным).

     Существенность  выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры позволяют выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователей.

     Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которого квалифицированный  пользователь этой отчетности с большой  вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.