Аудит операций с основными средствами

gn="center"> 3.2 Методика проведения аудита операций с основными средствами 

     Аудитору  необходимо выяснить состав и структуру основных средств, числящихся на предприятии. Для этого аудитор должен потребовать от руководства подробный список основных средств, в который необходимо включить следующие показатели: наименование объекта, дата приобретения, краткая характеристика, балансовая стоимость, норма амортизации, сумма начисленной амортизации. При проверке состава и структуры основных средств следует знать, что к ним относятся: здания, сооружения, оборудования, рабочие и силовые машины, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства.

     Так, в ходе проверки правильности отнесения  отдельных объектов к основным средствам в ООО «Хохол – Тростянка» нарушений не обнаружено. Балансовая стоимость основных средств по предоставленному руководителем списку соответствует балансовой стоимости основных средств в форме №1 Годового отчета.

     В соответствии с учетной политикой  предприятия к основным средствам  относятся активы, используемые в  производстве продукции, при выполнении работ. В составе основных средств на предприятии используются: инструмент, инвентарь, хозяйственные принадлежности, сменное оборудование сроком более года.

     Объекты основных средств, стоимостью не более  20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры не входящие в библиотечный фонд (независимо от стоимости) списываются на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без отражения их на счете 02 «Амортизация основных средств». В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве организуется контроль за их движением на забалансовых счетах.

     Особо тщательно следует проверять  полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а так же инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

     В ходе проверки инвентаризации в бухгалтерском учете выявлены следующие нарушения: инвентаризация основных средств проводится формально; инвентаризационные описи передаются членам инвентаризационной комиссии с указанными данными бухгалтерского учета.

     Также при поверке результатов инвентаризации основных средств, проведенной на предприятии в текущем году, выявлено нарушение в отражении ее результатов в бухгалтерском учете.

     Расхождение обнаружены по сличительной ведомости  результатов инвентаризации основных средств № 1, на что составлен рабочий документ.

     Отражение результатов инвентаризации основных средств.

     Списаны с баланса недостача компьютера PC Intel 1100 MHz:

     - первоначальная стоимость 25000 руб.

     - амортизация 14200 руб.

     - остаточная стоимость 10800 руб.

     При выявлении факта недостачи основных средств на предприятии не было проведено служебное расследование по установлению причины виновных в недостаче. Бухгалтер отнесла недостачу основных средств, выявленную при инвентаризации: Дт 91  Кт 94.

     При проверке сохранности основных средств  аудитору необходимо убедиться в правильности проведения переоценки основных средств. В ООО «Хохол – Тростянка» последняя переоценка основных средств была проведена по состоянию на 1 января 2007 года. На предприятии применяется метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств.

     Восстановительная стоимость отдельных объектов основных средств определяется путем прямого пересчета, согласно, рыночных цен на аналогичные объекты.

     В ходе проверки правильности расчета  переоценки основных средств на 01.01.07 г. ошибок и нарушений не обнаружено, замечаний аудитора нет.

     Необходимым этапом проверки основных средств является поступление их на предприятие. Основные средства могут поступать в организацию  в следующих случаях:

     - в качестве вклада в уставный  капитал (складочный) капитал;

     - по договору дарения (безвозмездно);

     - приобретения;

     - оприходования неучтенных объектов; при строительстве и др.

     Аудитору  необходимо помнить, что во всех случаях  поступление основных средств оформляется  актом (накладной) приемки – передач основных средств формы № ОС – 1. При оформлении приемки основных средств акт (накладная) составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя предприятия. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования и т.п., если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце [20].

     Акт (накладная) после ее оформления с  приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

     При проверке правильности оформления основных средств обнаружены следующие нарушения. Встречаются случаи, когда бухгалтер  приходует основное средство на основании накладной и счета – фактуры, а акт приемки – передачи составляет через некоторое время.

     Следует отметить, что товарные документы  не являются основанием для оприходования  и введения в эксплуатацию основных средств. Оприходования и ввод в  эксплуатацию объекта основных средств  должно быть оформлено актом приема – передачи основных средств (ф. ОС -1). Только с этого момента начинается отсчет начисления амортизации и возмещения уплаченного поставщикам НДС. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой не доначисление амортизации, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности предприятия.

     Необходимо  проверить также правильность оценки приобретенных основных средств. В бухгалтерском учете основные средства оценивают по первоначальной стоимости. Применяют также восстановительную и остаточную стоимости.

     Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:

     - для объектов, внесенных учредителями  в счет вклада в уставный  капитал, - их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством РФ;

     - для объектов основных средств,  поступивших по договору дарения, - их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому  учету. При определении рыночной  стоимости могут быть использованы  данные о ценах на аналогичную продукцию; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;

     - для объектов основных средств,  приобретенных за плату, - фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

     - для объектов основных средств,  полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость имущества, преданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.

     Проверке  подлежит также правильность определения  восстановительной стоимости –  стоимости воспроизводства основных средств на момент их переоценки.

     Необходимо  проверить правильность отражения  операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета.

     Схема бухгалтерских проводок по учету основных средств в ООО «Хохол – Тростянка» представлена в таблице 9.

     Таблице 9. Схема бухгалтерских проводок по учету поступления основных средств в ООО «Хохол – Тростянка»

 

     В ходе проверки правильности корреспонденции  счетов по учету основных средств ошибок не обнаружено.

     Важным  направлением аудита основных средств  является установление правильности начисления амортизации по основным средствам. Основные средства предприятия в  процессе производства постепенно изнашиваются.

     Износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а в следствии, этого – стоимости.

     Стоимость основных средств предприятия погашается путем начисления износа (амортизационной  стоимости) и списания на издержки производства (расходов на продажу) в течение всего срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном порядке [11].

     В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация  объектов основных средств производится одним из следующих способов:

     - линейный способ;

     -способ  уменьшаемого остатка;

     -способ  списания стоимости по сумме  чисел срока полезного использования;

     -способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     При проведении аудита основных средств  аудитор должен убедиться в правильности: выбора учетной политики и использования того или иного способа амортизации по отношению к конкретным видам и группам объектов основных средств; установления экономическим субъектом сроков полезного использования объектов основных средств; определения конкретных дат начала и прекращения амортизационных отчислений по объектам основных средств. Необходимо установить, к какой группе по назначению относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

     Проверкой установлено, что сумма амортизации по основным средствам производственного назначения относятся на соответствующие издержки обращения в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44, а по основным средствам непроизводственного назначения и передаваемые в аренду – на счета 29, 91. В ходе проверки ошибок не обнаружено.

     Следующим этапом является проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств.

     Так, в ООО «Хохол – Тростянка» ремонт основных средств проводится как хозяйственным способом – ремонтным цехом, так и подрядным способом. На предприятии действует система планово-предупредительных ремонтов (ППР), однако имеет место не соблюдения графиков ППР основных средств (по срокам и количеству ремонтов). Увеличивается время и расходы на ремонт, что отрицательно влияет на себестоимость продукции и финансовый результат деятельности организации. Рекомендуется усилить контроль за соблюдением графиков ППР.