Аудит операций с основными средствами

     Аудиторская организация и индивидуальный аудитор  обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно, в установленные сроки и в соответствии с ожидаемым характером и объемом аудиторских процедур. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

     Общий план должен служить руководством в  осуществлении программы аудита. Вносимые в план изменения, а также  причины изменений аудитору следует  подробно документировать. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита, составить графики проведения аудита, а также определить способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки риска аудита [9].

     Проведя некоторое предварительное знакомство с хозяйственной деятельностью и организацией бухгалтерского учета в ООО «Хохол – Тростянка», составим план аудита, представленный в таблице 6. 
 

     Таблица 6 «План аудита основных средств»

 

     Перед началом работ на основании плана  составим программу проверки, в которой  четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.

     Она служит подробной инструкцией для  аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

     Аудиторские процедуры по существу включают в  себя детальную проверку правильности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам.

     Для проверки учета основных средств, в  таблице 7 представлена аудиторская программа, предусматривающая возможность выбора процедур. Реализация ее позволяет получить объективные данные об эффективности контроля и достоверности учетных записей.

     Таблица 7 «Программа аудита основных средств»

     Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отражены в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета.

     При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать  существенные искажения бухгалтерской  отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки, и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить какие статьи учета он будет изучать особенно внимательно. И в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

     В настоящее время по проблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных аудиторских  организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасение жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% -материальным (существенным).

     В данной курсовой работе на примере ООО «Хохол – Тростянка» рассчитаем уровень существенности. Для расчета уровня существенности составим таблицу 8.

     Таблица 8 «Расчет уровня существенности в ООО «Хохол – Тростянка»

 

     В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2009 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (148,35+343,88+390,57+697,35+343,14)/5=384,66 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (384,66-148,35)/384,66*100%=61%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (697,35-384,66)/384,66*100%=81%

     Поскольку значения 148,35 и 697,35 отличаются от среднего более значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение составит:

     (343,88+390,57+343,14)/3=1077,60 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 1100 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

     (1100-1077,60)/1100*100%=2%, что находится в пределах допустимого (до 20%).

     Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский  риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения [18].

     Аудиторский риск рассчитывают интуитивным методом  или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную  модель аудиторских величин:

     ПАР=ВР*РК*РН, где 

     ПАР = приемлемый аудиторский риск,

     ВР= внутрихозяйственный риск,

     РК= риск средств контроля,

     РН= риск не обнаружения.

     Приемлемый  аудиторский риск выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности материальных (существенных) ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок.

     Внутрихозяйственный риск выражает мару ожидания аудитором  вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

     Риск  контроля выражает меру готовности аудитором  вероятности пропуска ошибок, превосходящих величину, допустимую системой внутрихозяйственного контроля.

     Риск  не обнаружения выражает меру готовности аудитора признать вероятность не выявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

     Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский  риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере ООО «Хохол – Тростянка».

     Предположим, что на стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Риск контроля установим в размере 60%, т.к. контроль в аудируемой организации осуществляется на низком уровне. Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими категориями:

     а) высокой надежности соответствующий  низкий риск;

     б) средней надежности соответствующий  средний риск;

     в) низкой надежности соответствующий высокий риск.

     Величина  риска не обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится  в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР (приемлемый аудиторский риск) установим  на уровне 4%, т. к. за последние 2 года наблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитаем вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не выявленных внутренним контролем:

     0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%

     Из  выше приведенных расчетов можно сделать вывод, что риск не обнаружения довольно низкий, поэтому проверку следует провести более тщательно, увеличив объем данных для тестирования с целью получения свидетельств. Следует иметь в виду, что значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих факторов, не учтенных в ходе подготовки общего плана.