Аудит операций с основными средствами

     В целях налогового учета согласно пункту 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, амортизируемое имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используются для извлечения дохода. Все эти активы называют амортизируемым имуществом, потому что их стоимость погашается путем начисления амортизации [6].

     Из  данного определения следует, что  под амортизируемым имуществом в  налоговом кодексе РФ понимаются основные средства и нематериальные активы. Однако кодекс дает определение и тех и других. Таким образом, когда налогоплательщики будут включать активы в состав амортизируемого имущества, они не должны руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01) и “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000). Амортизируемое имущество для целей налогообложения нужно также учитывать по первоначальной стоимости. Для объекта основных средств это сумма, истраченная на его приобретение, изготовление и доведение до состояния, в котором  его можно использовать [7].

     Отметим, что по правилам бухгалтерского учета  в первоначальную стоимость основных средств включаются все невозмещаемые налоги, которые были начислены при их создании. Вместе с тем, согласно статье 264 Налогового кодекса РФ, он входит в состав прочих расходов.

     Таким образом, первоначальная стоимость  объекта основных средств, по которой  он будет принят к бухгалтерскому учету, может оказаться несколько выше той, что была определена в соответствии с налоговым кодексом РФ.  

 

      1.2 Обзор нормативно – правовых документов регламентирующих

                     аудит операций с основными средствами  

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги [8].

     Аудитор – физичекое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

     В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Цель  аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

     Основные  средства формируют главную составляющую материально- технической базы организации  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

     Основным  нормативным документом, устанавливающим  правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержден Приказом Минфина РФ от 30.12.01 №26Н.

     Бухгалтерский учет операций с основными средствами регламентируется Методическими указаниями по учету основных средств, утвержденными  Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91Н, вступившими в силу с 1 января 2004 года. Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с ПБУ 6/01.

     Порядок налогообложения операций с основными  средствами регламентируется:

     - Налоговым Кодексом РФ (часть  первая от 31.07.1998 г. №146- ФЗ, в редакции от 29.12.2001 г., и часть вторая от 05.08.2000 г. №117- ФЗ, в редакции от 31.12.2001 г.)

     При анализе налоговых последствий  операций с основными средствами следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ требует определять налогооблагаемую прибыль по правилам, часто отличающимися от правил бухгалтерского учета, в связи, с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и операций с основными средствами.

     Методологические основы бухгалтерского учета наличия, поступления и выбытия основных средств определяются действующими нормативными документами:

       Конституцией Российской Федерации,  которая является основным законодательным актом государства. Согласно ст. 34 Конституции каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принятый 21 ноября 1996 г. №129 ФЗ, в котором определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета; права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации; порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета [7].

     К числу нормативных документов, которые  выступают в качестве национальных стандартов и имеют отношение к учету основных средств, относятся:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, устанавливающие основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами. Под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки, и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, понятие основные средства определено как часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев также ПБУ 6/01 представляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств. Данное Положение предусматривает начисление амортизации одним из следующих способов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Методическими указаниями по бухгалтерскому учету  основных средств. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     Методическими указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств. Настоящие  Методические указания устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее  результатов.

     Группировка основных средств по их видам установлена  Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) 013-94 (в редакции изменений от 14.04.1998г.). В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы и учитывать раздельно [15].

     Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

     В статье 6 закона «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года сказано, что аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерсой отчетности аудируемого лица [8].

 

      2. Экономическая  характеристика ООО  «Хохол – Тростянка» и организация учета 

     Общество с ограниченной ответственностью «Хохол – Тростянка» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью».  Общество действует на основании устава.

     ООО «Хохол – Тростянка» расположено  в селе Хохол – Тростянка, переулок Мира, дом 7А, Острогожского района Воронежской области.

     Основной  целью создания ООО «Хохол - Тростянка» является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.

     Предметом деятельности Общества является:

     - производство, заготовка, переработка,  реализация продуктов сельского  хозяйства;

     - оптовая и розничная торговля, включая комиссионную;

     - производство и реализация строительных  материалов;

     - оказание транспортных услуг;

     - оказание бытовых условий населению.

     Уставный  капитал Общества составляется из номинальной  стоимости долей его участников и  составляет 1000000 рублей.

     Главным показателем размера производства является объем производимой в хозяйстве валовой продукции.

     При оценке размера сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из методологии В.И.Ленина, которая подчеркивает «что о размерах хозяйства количество земли свидетельствует лишь косвенно, стоимость же продуктов хозяйства свидетельствует о размерах не косвенно, а прямо и при том во всех случаях».

     Прямые  показатели (стоимость валовой и  товарной продукции) можно дополнить  косвенными: численность среднегодовых  работников, поголовье животных, площадь  пашни, стоимость основных производственных фондов. 

Таблица 1. Показатели размера организации ООО «Хохол - Тростянка»

 

     Анализируя  данные таблицы 1, можно сделать вывод, что ООО «Хохол – Тростянка» является относительно крупным, так как основной показатель, тоесть стоимость валовой  продукции за отчетный год превышает и среднерайонные и показатели за базисный 2008 год и составляет в 2009 году 36548 тыс. руб., что на 4790 тыс. руб. или 15,1% выше уровня предыдущего 2008 года. Что касается дополнительных показателей, то они в отчетном году практически не изменились по сравнению с 2008 годом. Например, площадь сельскохозяйственных угодий и количество эиалонных тракторов. Однако, некоторые показатели значительно увеличились. Так, выручка от реализации продукции в 2009 году составила 17016 тыс. руб., что на 3583 тыс руб. превысило показатели 2008 года. Среднегодовая стоимость основных средств также повысилась в отчетном году на 6,8% и составила 15832 тыс. руб. В то же время среднегодовая численность работников снизилась на одного человека, в связи с оптимизацией рабочих мест.