Операция по поступлению заемных средств по кредитному договору от апреля 2009 года была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

     Проанализировав дебетовые обороты по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»  в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» была проверена своевременность погашения полученных кредитов и процентов по ним. Вся задолженность покрывалась в срок, установленный в кредитном договоре.

     Нарушения принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных средств, выявлено не было. После принятия приобретенных  основных средств к учету проценты за кредит не учитывались в их первоначальной стоимости.

     Для выяснения наличия задолженности  предприятия по данному участку  проводится инвентаризация финансовых обязательств клиента. В ходе планирования проверки по кредитам аудитор обращает особое внимание на следующие моменты:

• проводилась ли инвентаризация расчетов с банком;
• имеет ли место расхождения между кредиторской задолженностью банкам по полученным ссудам, отраженной в учете и фактически имевшей место;
• как были оформлены бухгалтерские записи по приведению задолженности к фактически имевшей место (если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения).

     Сверка  остатков по кредитам и займам, проводимая банками, кредиторами и финансовой службой ГУП ОПХ «Дальневосточное» подтвердила правильность расчета фактических сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

     Результаты аудита по кредитам и займам ГУП ОПХ «Дальневосточное» отразим в таблице 6. 
 

     Таблица 6

Результаты  аудита по кредитам и займам ГУП ОПХ «Дальневосточное»

     2.4. Подготовка информации руководству экономического субъекта по результатам проверки

     По  результатам аудита следует подготовить  мнение аудитора по вопросам:

• о соответствии данных аналитического учета кредитов и займов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 66, 67;
• о соответствии данных бухгалтерского учета кредитов и займов соответствующим данным бухгалтерской отчетности;
• о правильности ведения бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов и затрат по их обслуживанию;
• о полноте и правильности раскрытия информации в учетной политике и бухгалтерской отчетности.

     Составим  аудиторское заключение по результатам  проведенной аудиторской проверки кредитов и займов ГУП ОПХ «Дальневосточное».

     Аудит бухгалтерской отчетности в части расчетов по кредитам и займам ГУП ОПХ «Дальневосточное» проводился на основе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств по состоянию на 1 января 2011 года.

     Финансовая  отчетность подготовлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,

     Руководство ГУП ОПХ «Дальневосточное» отвечает, за ведение бухгалтерского учета, подготовку финансовой отчетности, а также за принятие необходимых мер для предотвращения злоупотреблений, нарушений законодательства и правил бухгалтерского учета.

     Обязанность проверяющего заключается в том, чтобы высказать независимое мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности в части расчетов по кредитам и займам на основе проведенного аудита.

     Проверка была проведена в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутрифирменными стандартами.

     Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность в части расчетов по кредитам и  займам не содержит существенных искажений. В процессе подготовки к проведению аудита был определен объем работ, необходимых для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Аудиторской проверке были подвергнуты: бухгалтерский  баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств за 2008-2010гг. в части расчетов по кредитам и займам, регистры аналитического и синтетического учета, отражающие операции по учету кредитов и займов, учетная политика, главная книга, первичные документы по расчетам по кредитам и займам. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждения данных, содержащихся в финансовой отчетности, а также оценку состояния бухгалтерского учета и отчетности в части расчетов по кредитам и займам в целях установления их соответствия нормативным актам Российской Федерации. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данных финансовой отчетности в части учета кредитов и займов.

     Бухгалтерский учет ГУП ОПХ «Дальневосточное» в части расчетов по кредитам и займам ведется на основании учетной политики и соответствует нормативным положениям и законодательным требованиям РФ.

     В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и ведении. Кредиты использовались в соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

     В ходе проведения аудиторской проверки учета кредитов и займов были выявлено следующее нарушение: не ведется аналитический учет по целевому назначению кредитов.

     В целом данные нарушения являются незначительными и не искажают показатели бухгалтерской отчетности.

     По  мнению проверяющего на основании указанных в предыдущих параграфах настоящего заключения выводов, бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительной.

     Для совершенствования аудита расчетов по кредитам и займам предприятию  необходимо избегать типичных ошибок (приложение А).

 

Заключение

     В заключении проведенного в работе исследования сделаем соответствующие выводы.

     В ходе проведения аудита был изучен один из разделов хозяйственной деятельности сельско-хозяйственного предприятия г. Артем с. Суражевка - ГУП ОПХ «Дальневосточное», а именно расчеты по кредитам и займам. По итогам проверки можно сделать следующие выводы:

     Основными видами деятельности ГУП ОПХ «Дальневосточное» являются:

• производство и реализация продукции растениеводства;
• производство и реализация продукции животноводства.

     Валовая прибыль увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%). Как следствие снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается прибыль от продажи в 3,7 раза. Прибыль до налогообложения увеличилась в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов на 15% и снижения прочих расходов на 14%. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась в 9,7 раз и составила 45086 тыс. руб.

     Наибольший  удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2010 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).

     Работы при проведении аудита расчетов по кредитам и займам включали 3 этапа – ознакомительный, основной и заключительный.

     Получение кредита (займа) отражаются в исследуемом сельхозпредприятии по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

     Начисление  процентов происходит по истечении  того отчетного периода, к которому они относятся, и отражаются по кредиту  счета 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и дебету счета 91.2 «Прочие расходы».

     Погашение кредита оформляется платежом с  расчетного счета. В этом случае дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредитуется счет 51 «Расчетные счета».

     В результате проверки первичных документов по учету кредитов и займов не было выявлено ошибок в их заполнении и  ведении. Кредиты использовались в  соответствии с целевым назначением. Аудиторская проверка подтвердила правильность начисления и уплаты процентов.

     Бухгалтерскую отчетность и учет в части расчетов по кредитам и займам можно считать, безусловно положительными.

     Для совершенствования учета и аудита расчетов по кредитам и займам ГУП ОПХ «Дальневосточное» можно порекомендовать:

     1. Для облегчения учета и проверки  автоматизировать данный участок.

     2. Аналитический учет вести также  по целевому назначению кредитов  и займов.

     3. Избегать типичных ошибок при  учете расчетов по кредитам  и займам.

 

Список  использованных источников

1. Российская  Федерация. Законы. Налоговый кодекс, ч.2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 07.03.2011г.) // Консультант Плюс. Законодательство.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс, ч.2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (в ред. от 07.02.2011 г.) // Консультант Плюс. Законодательство.
3. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 28.09.2010 № 243-ФЗ) // Консультант Плюс. Законодательство.
4. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: ФЗ от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 № 400-ФЗ) // Консультант Плюс. Законодательство.
5. Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 № 30)
6. Российская Федерация. Минфин РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н) // Консультант Плюс. Законодательство.
7. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, Утв. Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 142н). // Консультант Плюс. Законодательство.
8. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, Утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в редакции Приказов Минфина РФ от от 08.11.2010 № 144н). // Консультант Плюс. Законодательство.
9. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, Утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (в редакции Приказа Минфина РФ от от 08.11.2010 № 144н). // Консультант Плюс. Законодательство.
10. Российская Федерация. Министерство финансов РФ. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, Утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н)// Консультант Плюс. Законодательство.
11. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению от 31 октября 2000г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 № 142н) // Консультант Плюс. Законодательство.
12. Алборов, Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учеб. пособ. / Р.А. Алборов - М,: Дело и Сервис, 2004. - 432 с.
13. Андреев, В.Д. Практикум по аудиту: Учеб. пособ. / В.Д. Андреев, Т.И. Киселев, И.В. Атаманюк - М.: Финансы и статистика, 2002. -208 с.
14. Андреев, В.Д. Практический аудит / В.Д. Андреев - М.: Экономика, 2005.-215 с.
15. Астахов, В.П. Новый справочник бухгалтера./ В.П. Астахов – М.: Феникс, 2001.-90 с.
16. Бычкова, С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.
17. Василевич, И.П. Аудит: учебное пособие/ И.П. Василевич, Е.И. Ширкина - М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.
18. Данилевский, Ю.А. Аудит: Учебное пособие /Ю.А, Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. -427с.
19. Подольский, В.И. Аудит: Учебник/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сошникова-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 432 с.
20. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: Учебник/Н.В. Пошерстник, М.С. Мейскин - СПб.: Издательский дом Герда, 2004. - 736 с.
21. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь/ Райзберг Б.А, Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. - ИНФРА-М, 2006 – 325с.
22. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет и налоги/ Я.В. Соколов, И.С. Шведов - М.: ЮНИТИ, 2003. - 546 с.
23. Сотникова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит / А.В. Сотникова — М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 288 с.
24. Суйц, В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, А.Н. Дубровина-М.: ИНФРА-М, 2002. -556 с.
25. Трухачев, В.И. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: учеб. пособие / под ред. проф. В.И. Трухачева – Ставрополь: АРГУС. 2008.- 656с.
26. Федотов, А.В. Бухгалтерский учет: Учебник / А.В. Федотов - М.: Ин-фра-М 2003.-318с.
27. Шнейдман, Л.З. Учет в организациях / Л-3. Шнейдам, А.П. Селезнев - М.: Дело и Сервис, 2002. - 354 с.
28. Шеремет, А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц-М.: Инфра-М, 2004. - 360 с.