Коэффициент текущей ликвидности дает общую  оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов  приходится на один рубль текущих  обязательств. Логика исчисления данного показателя заключается в том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Значение показателя по сравнению с 2008 годом в 2010 году увеличивается и составляет 4,021, и его значение находится в пределах нормы.

     Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется  по более узкому кругу текущих  активов. Из расчета исключается наименее ликвидная их часть - производственные запасы. Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но, что гораздо более важно, и в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже затрат по их приобретению. Значение данного показателя за весь период вне нормы, в 2010 году он увеличивается и составляет 0,562.

     Финансовое  состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. Сведения, которые приводятся в пассиве баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных средств, то есть пассив показывает, откуда взялись средства, направленные на формирование имущества предприятия (таблица 5).

     Таблица 5

Состав  и структура источников образования  средств организации

     По  данным таблицы 5 за анализируемый период собственный капитал ГУП ОПХ «Дальневосточное» увеличился на 37,36% из-за увеличения нераспределенной прибыли. Это является положительным фактом в деятельности предприятия и вызвано увеличением чистой прибыли.

     Долгосрочные обязательства представлены кредитами и займами, которые уменьшаются за счет их погашения и переведения части кредитов, до срока погашения которых осталось меньше 12 месяцев, в краткосрочные обязательства.

     В составе краткосрочных обязательств положительным является факт снижения на 50,19% кредиторской задолженности. Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 110,54%, это вызвано появлением новых обязательств и приближающимся сроком погашения долгосрочных кредитов и займов.

     Наибольший  удельный вес в структуре источников средств занимают собственный капитал (79,71%), который в большей степени представлен нераспределенной прибылью – 67,66%. Долгосрочные обязательства имеют тенденцию уменьшения и в 2010 году составляют 3,27%. Краткосрочные обязательства составляют 17,02%, из которых 13,17% кредиты и займы. Таким образом, в общей структуре источников кредиты и займы составляют 16,44% (3,27%+13,17%).

     ГУП ОПХ «Дальневосточное» имеет стабильное финансовое положение, о чем свидетельствует коэффициент автономии, который составляет 0,8 коэффициентной доли, что на 33,33% выше нормы.

2. Аудит кредитных операций

     2.1. Проверка договоров предприятия на получение кредитов и займов, законности условий и целесообразности получения кредитов и займов

     При проведении аудиторской проверки договоров предприятия на получение кредитов и займов, законности условий и целесообразности получения кредита аудитору необходимо учитывать правовую основу договоров кредитов и займов, в законодательном порядке урегулированную ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

     Кредитный договор представляет собой письменное соглашение, по которому банк или иная кредитная организация, имеющая  лицензию, обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере и  на условиях, предусмотренных договором, а заемщик, в свою очередь, - возвратить полученные денежные средства вместе с суммой начисленных процентов за время пользования кредитом.

     По  договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) заемные средства в денежной или натуральной форме, а заемщик обязуется возвратить их заимодавцу, как на условиях выплаты процентов, так и на условиях беспроцентного погашения обязательств.

     Важной  задачей, решаемой в ходе получения  аудиторских доказательств в  результате проверки по существу, является установление целевого использования кредитных и заемных денежных средств, исходя из условий действующих договоров.

     Планируя  аудиторскую проверку, целесообразно  учитывать не только цель и предмет договора, но и категорию кредитора (кредитная организация, юридическое или физическое лицо).

     Проверяя  кредитные договора по кредитам, полученным от юридических лиц, аудитору также  необходимо подтвердить правомерность  включения суммы начисленных  процентов по кредитам в первоначальную стоимость товарно-материальных ценностей и внеоборотных активов.

     Аудитору  следует уделять особое внимание договорам займа, заключенными между  коммерческими организациями в  денежной форме.

     При заключении процентного договора займа, впоследствии освобождающего кредитора  от обязанности уплаты процентов по обоюдному соглашению сторон (или от уплаты основной суммы долга), аудитору необходимо рассматривать данный договор как дарение на основании п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ.

     В п. 4 ст. 575 Гражданского кодекса РФ сделки по договору дарения между коммерческими организациями, превышающие пять минимальных размеров оплаты труда, установленных законом, запрещаются.

     Проверяя  договор займа от юридического лица – коммерческой организации (на некоммерческие ст. 575 Гражданского кодекса РФ не распространяется) аудитор должен выяснить, не превышает ли сумма прощеного долга установленный лимит дарения нормам Гражданского законодательства. Интерпретация сделки незаконной повлияет на мнение аудитора о достоверности информации в бухгалтерской отчетности по строкам 090 «прочие доходы» отчета о прибылях и убытках и 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

     Следует отметить, что при исчислении и  уплаты в бюджет величины налога на прибыль по безвозмездно поступившим денежным средствам, налоговых последствий у принимающей стороны не возникает.

     Выполняя  аудиторские процедуры с целью  получения достаточно надлежащих аудиторских  доказательств, аудитору необходимо подробно изучить данный вид договора и  установить, являются ли его стороны аффилированными лицами, поскольку в учете могут иметь место и другие хозяйственные операции, влияющие на бухгалтерскую отчетность аудируемого лица.

     Если  аудитор не сможет получить достаточных  надлежащих аудиторских доказательств  относительно аффилированных лиц и операций с ними или придет к выводу о том, что информация о них раскрыта в бухгалтерской отчетности неясно или неполно, то он должен соответствующим образом модифицировать аудиторское заключение.

     Далее аудитору целесообразно проверить хозяйственные операции по получению займов от юридических лиц в форме товара (товарный кредит). Для этого необходимо изучить корректность составления договора в соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ, по которому товарный кредит, полученный от юридического лица в виде активов, определяемых родовыми признаками, характеризуется их обязательным возвратом кредитору.

     В заключенном сторонами договоре займа, полученного от физического лица, должны быть зафиксированы положения, касающиеся:

• суммы полученного займа;
• срока, на который организацией получен заем от физического лица – заимодавца;
• порядка возврата организацией полученного по договору займа;
• причитающихся к уплате по договору суммы процентов или предоставления займа без уплаты процентов по договору;
• порядка уплаты процентов по договору займа (ежемесячно, по истечении года, по окончании срока действия договора и т.д.);
• назначения займа (для покрытия текущих расходов, для приобретения объектов основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д.);
• ответственности сторон по договору, в том числе ответственности организации за нарушение сроков возврата займа.

     При оформлении договора займа оформляется  приходный кассовый ордер.

     На  основании п. 1 ст. 226 Налогового кодекса  РФ, организация от которой налогоплательщик получил доход, в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ при его фактической выплате. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

     Организация может предоставить физическим лицам  – получателям доходов стандартные  налоговые вычеты согласно п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ.

     Здесь аудитору важно определить, является ли заимодавцем работник организации, работающий в ней по трудовому или гражданско-правовому договору.

     Заимодавец  – физическое лицо, работающее в  организации по договору гражданско-правового  характера, должен подтвердить право  на стандартные вычеты, зависящие  от суммы совокупного дохода с  начала года, справкой по форме 2-НДФЛ.

     В противном случае он не имеет права  на применение стандартных налоговых  вычетов.

     Выплачиваемые в пользу физического лица суммы  процентов по договору займа не включаются в налоговую базу по единому социальному  налогу, а также в расчетные базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

     Сумма возвращенного физическому лицу первоначального займа не признается расходом организации в целях налогообложения прибыли, а также не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

     2.2. Аудит кредитов от банков и займов от прочих юридических и физических лиц

     Существенная  информация о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации.

     Согласно  ПБУ 15/2008, в бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация о:

• наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
• суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
• суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
• величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
• сроках погашения займов (кредитов);
• суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
• суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.