Аудит операций по учету кредитов и займов

     Рассчитаем  уровень существенности для ГУП ОПХ «Дальневосточное», данные представим в таблице 1.

     В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

     Таблица 1

Расчет  уровня существенности для ГУП ОПХ «Дальневосточное»

     Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

     (2254+1107+5753+229289+3110)/5=48303 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (48303-1107)/48303×100% = 98%

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (48303-22929)/48303×100%=53 %, то есть почти вдвое.

     Поскольку значения 1107 тыс. руб. и 22929 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

     (2254+5753+3110)/3= 3706 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000-3706)/4000×100%=7%

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления составляет 7%,что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

     Следующий этап процесса планирования – оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой – создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе.

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.

     Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, приведены в таблице 2.

     Таблица 2

Вопросы для проверки

     На  основе анализа данных системы внутреннего  контроля в программу аудита необходимо включить следующие разделы:

1. Общий план аудита

2. Программа аудита

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудиторской проверки должны быть оформлены документально и подтверждены руководителем проверки.

     В заключение программы проверки предполагается провести обработку информации, полученной в результате проделанных работ, подготовить аудиторский отчет по результатам аудиторской проверки.

     1.4. Особенности деятельности организации

     Государственное унитарное предприятие опытно-производственное хозяйство (ГУП ОПХ) «Дальневосточное» был создан в 1956 году путем объединения ряда мелких колхозов, реорганизован в ГУП ОПХ «дальневосточное» Постановлением Главы города Артема №126 от 30.09.1992 года.

     ГУП ОПХ «Дальневосточное» расположено  в селе Суражевка на территории  Артемовского городского округа и включает в себя следующие производственные подразделения:

• две тракторно-полевые бригады;
• молочно-товарную фермы;
• ферму по откорму крупного рогатого скота;
• ферму по доращиванию ремонтных телок;
• центральную ремонтную мастерскую;
• бригаду по механизации трудоемких процессов в животноводстве;
• три огородные бригады;
• два зернотока со складами;
• склад минеральных удобрений.

     Основными видами деятельности ГУП ОПХ «Дальневосточное» являются:

• производство и реализация продукции растениеводства (зерновые, сахарная свекла, подсолнечник, соя, многолетние травы и прочие виды продукции);
• производство и реализация продукции животноводства (молоко, сметана, творог и прочие виды продукции);
• прочие виды деятельности.

     Целью деятельности предприятия является извлечение прибыли для ее капитализации и развития бизнеса. Произведем анализ финансовых результатов деятельности предприятия (таблица 3).

     Таблица 3

Финансовые  результаты деятельности ГУП ОПХ «Дальневосточное», тыс. руб.

     По  данным таблицы 3 валовая прибыль увеличилась в 2 раза из-за превышения темпов прироста выручки от продажи продукции (36%) над темпами прироста себестоимости (18%).

     Как следствие снижения коммерческих и управленческих расходов на 11% и 18% соответственно увеличивается прибыль от продажи в 3,7 раза.

     Прибыль до налогообложения увеличилась  в 9,7 раз за счет увеличения прочих доходов  на 15% и снижения прочих расходов на 14%.

     Кроме того, в 4 раза возросли платежи из прибыли, но так как являлись незначительными, на чистую прибыль не повлияли. Чистая прибыль за анализируемый период увеличилась в 9,7 раз и составила 45086 тыс. руб.

     Далее проведем анализ ликвидности (таблица 4).

     В таблице 4 приводится расчет коэффициентов  ликвидности. Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) является наиболее жестким критерием ликвидности  предприятия и показывает, какая  часть краткосрочных заемных  обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В ГУП ОПХ «Дальневосточное» в 2010 году данный коэффициент составляет 0,241, этот показатель в данном году находится в пределах нормы и свидетельствует о положительной тенденции деятельности сельхозпредприятия.

     Таблица 4

Платежеспособность предприятия, тыс. руб.