Аудит операций по реализации

   организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

Формирование системы внутреннего контроля вызвано:

   необходимостью и  единовременными или внеплановыми проверками отдельных подразделений, лиц или выполнения работ;

   загруженность бухгалтерии не позволяет отвлекать работников бухгалтерии на проведение ревизий.

Изучение и первичная оценка аудитором надежности системы внутреннего контроля АО «Роса» приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Оценка надежности внутреннего контроля АО «Роса»

Выполнив первичную оценку надёжности системы внутреннего контроля АО «Роса», аудитор  определяет уровень надёжности СВК как средний.

Одним из итогов работы аудитора при оценке системы внутреннего контроля является выработка конструктивных предложений по его совершенствованию.

В ходе аудита системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета реализации продукции в АО «Роса» не было выявлено каких-либо не­достатков структуры и функционирования системы внутреннего контроля, которые могли бы отрицательно повлиять на способность предприятия регистри­ровать, обрабатывать, обобщать информацию в бухгалтерской отчетности.

2.4 Выполнение аудиторских процедур

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Подготовительный этап проведения аудиторской проверки учета операций реализации включает в себя ознакомление аудитора с учетной политикой АО «Роса»  в части:

 метода распределения по видам продукции коммерческих расходов;

 способа ведения бухгалтерского учета реализации продукции;

 признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

Аудитору необходимо проверить наличие приказов на материально-ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию продукции, проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации запасов и расчетов с покупателями.

При проведении проверки необходимо установить:

 правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с реализацией продукции;

 в случае,    когда   продукция  отпускается  покупателям  непосредственно  со складов, следует обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее получение;

 проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации запасов;

 соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе.

Аудитору необходимо проверить:

 заключены ли договора на поставку продукции и правильность их оформления;

 правильно ли оформлены документы на отгрузку продукции (Приложение В);

 правильно ли оформлены цены на отгруженную продукцию;

 правильно ли установлены отпускные цены с учетом оплаты расходов по доставке от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;

 правильно ли оформлены документы по отпуску продукции, если они отпускается непосредственно со склада поставщика;

 правильно ли ведется аналитический и синтетический учет отгрузки и реализации продукции.

При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость, представленная в таблице 5.

Таблица 5 - Проверка соблюдения графика отгрузки продукции покупателям

Второй - основной этап проверки  начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:

 аналитический учет  ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев.

Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации. В случае отсутствия материалов по инвентаризации или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы проводят сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

Реальность задолженности определяют также проверкой документальной обоснованности остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов.

Суммы задолженности, не подтвержденные документами, относятся к нереальной задолженности. К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшими сроками давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения. Для этого составляется следующая вспомогательная таблица 6.

Таблица   6  -  Проверка    правильности    входящего     сальдо     дебиторской

                        задолженности

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса. При подтверждении сальдо по внешним расчетным операциям выясняется наличие сомнительных долгов. При проверке операций по реализации товаров устанавливают тождество данных регистра  с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами.

Оценив состояние учета аудитор проверяет достоверность учета операций по реализации продукции. Важность проверки оборотов по этому счету обуславливается формированием информации по важнейшему показателю деятельности организации - выручке от продажи.

Для учета расходов, связанных с реализацией продукции в АО «Роса» предназначен активный, собирательно-распределительный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказания услуг».

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям.

Аудитор выясняет порядок отражения полученных авансов.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и неистребованной задолженности.

ВАО «Роса» расчеты за товары могут  производиться по бартерным сделкам.

Бартерная сделка - товарообменная операция с передачей права собственности на продукцию без платежа деньгами (натуральный обмен). В настоящее время бартерные сделки осуществляются как во внешнеторговом, так и во внутреннем обороте.

Аудитору необходимо проверить:

 наличие контракта или договора и их юридическую силу;

 стоимостную оценку бартерных операций;

 правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с бартерным обменом;

 правильность ведения аналитического учета;

 правильность отражения в бухгалтерском учете финансовых результатов;

 соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и баланса.

На данном этапе, в первую очередь аудитор проверил журнал-ордер №11 (Приложение Г) по кредиту  подраздела 6 «Доходы», а так же соответствие записей в главной книге, уделил внимание соблюдению правильности заполнения главной книги в АО «Роса», и установил, что по  подразделу 6 «Доходы»  закрытие счета производится в конце отчетного периода. При проверки аудитор не обнаружил отклонений сумм главной книги от записей в журналах-ордерах.