Аудит операций по реализации

СВК предприятия включает три основных элемента: среду контроля, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля (рисунок 1).

              Рисунок 1 – Элементы системы внутрихозяйственного контроля

Среда контроля – это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников предприятия к контролю, степень значимости контроля для предприятия. При оценке среды контроля выделяются следующие элементы: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, влияние внешних факторов.

Система бухгалтерского учета – это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах и хозяйственных операциях предприятия. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.

Для понимания системы бухгалтерского учета предприятия необходимы изучение и оценка следующих сведений о его  хозяйственной деятельности:

   учетная политика и основные принцип ведения бухгалтерского учета;

   организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

   распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками бухгалтерии;

   порядок подготовки бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

   средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Процедуры контроля – это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что  все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или  файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Основными функциями СВК являются:

   проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций);

   экспертиза правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета, достоверности бухгалтерской отчетности;

   анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

   организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок  налоговых и других контрольных органов.

3) Планирование аудита. Планирование является начальным этапом проведения аудита и состоит из разработки общего плана аудита с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения аудита, а также аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности субъекта, их исполнителей.

Планируемый объем работы зависит от размеров и характера (вида) деятельности организации, сложности аудита, результатов предшествующих проверок финансово-хозяйственной деятельности данного объекта.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии со следующими принципами:

 комплексности планирования;

 непрерывности планирования;

 оптимальности планирования.

Разработка общего плана аудита  представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Общий план аудита процесса реализации продукции

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита.

Разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита.

Для проведения аудита операций по реализации продукции, работ и услуг составляется программа, которая приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Программа аудиторской проверки процесса реализации

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за учетом операции по реализации продукции, работ и услуг, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

4) Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженно­сти сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответст­венность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является цент­ром ответственности.

5) Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. По каждой теме необходимо составить программу аудитор­ской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

6) Составление отчета о результатах аудита. Аудитор по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором.

При проведении аудита следует знать, что искажение финансовой отчетности у проверяемой организации может быть существенным и несущественным.

Уровень существенности – это количественная мера и предельное значение искажения отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет на ее основе сделать правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

Примерная методика определения уровня существенности может состоять из двух этапов:

   выбор базовых показателей финансовой отчетности, для которых будет установлен уровень существенности;

   установление уровня существенности для каждого из выбранных базовых показателей.

При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на финансовую отчетность.

Аудиторский риск (риск аудитора) означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности и признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют.

То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета. Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

                                      AR = DR*CR*IR,                                                     (1)                       

где,

AR - аудиторский риск;

DR - риск необнаружения;

CR - риск внутреннего контроля;

IR  - неотъемлемый риск.

Степень аудиторского риска имеет  обратную зависимость от уровня существенности. Иными словами, для низкого уровня допустим высокий уровень существенности и наоборот.

При аудиторской проверке проверяется не вся документация, так как объем бухгалтерской информации как правило объемен.

Результаты проверки распространяют на всю совокупность документов. Методы выборочной проверки можно объединить в две группы: статистические и нестатистические.

Статистические базируются на теории вероятности и предположении о том, что все ошибки в совокупности равновозможны и распределены случайным образом. При их использовании должна соблюдаться репрезентативность и случайность выборки.

При использовании нестатистических методов произвольно отбираются и оцениваются какие-либо позиции, как правило, на основании опыта или интуиции аудитора.

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки  и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Аудиторский отчет (согласно МСА - 700) должен содержать четкое письменное выражение мнения по финансовой отчетности в целом.

Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского заключения: безусловное (без оговорок); условное (с оговорками); отказное; отрицательное.

1.3 Аудиторские доказательства и процедуры

Методика аудита  операций по реализации продукции, работ и услуг направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, оценка, права и обязанности, точность, представление и раскрытие. Содержание данных целей в отношении проверки учета операций по реализации сводится к следующему.

Существование. Аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства, отраженные в документах, на самом деле существуют в наличии. В ходе проверки аудитор должен выяснить:

   существуют ли фактически все средства, показанные в балансе;

   существуют ли ошибочные (преднамеренные и непреднамеренные) записи по поступлениям и платежам;