Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Уровень существенности определяется аудитором как на этапе  планирования, так и в ходе проведения проверки. При обнаружении искажений, оказывающих влияние на достоверность  бухгалтерской отчетности, уровень существенности корректируется. При этом отдельные искажения сами по себе могут и не иметь существенного характера, но в своей совокупности уже будут оказывать влияние на достоверность отчетности.

Способы определения  уровня существенности, единые для всех аудиторских организаций, не установлены.

Поэтому определения  уровня существенности производится в  разных аудиторских фирмах своими способами. Они являются коммерческой тайной, и, следовательно, проверяемый субъект  не имеет права требовать их раскрытия.

При определении  уровня существенности сначала необходимо отобрать показатели бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  большинство аудиторских фирм выбирают базовые показатели:

1. Балансовая  прибыль организация.

2. Валовой объем  реализации (нетто) без налога на добавленную стоимость.

3. Валюта баланса.

4. Собственный  капитал.

5. Общие затраты  предприятия или производственные  расходы (для некоммерческих организаций).

Затем устанавливается для каждого из показателей свой уровень (Таб. 6).

В Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, рекомендуется применение следующих долей от базовых показателей:

- балансовая  прибыль предприятия – 5%;

- валовой объем реализации без НДС – 2%;

- валюта баланса  – 2%;

- собственный  капитал – 10%;

- общие затраты  предприятия – 2%.

Таблица 4

Определение уровня существенности

 

Наименование  базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. тыс.руб.	Доля, %	Значение, применяемое  для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая  прибыль предприятия	14572	5	728,6
Валовый объем  реализации без НДС	11237	2	2247,5
Валюта баланса	169905	2	3398,1
Собственный капитал (Итог разд.III баланса)	37910	10	3791,0
Общие затраты  организации	97180	2	1943,6
ИТОГО	431940		12108,8

Определяем  среднее арифметическое значение показателей:

(728,6+2247,5+3398,1+3791,0+1943,6) / 5 = 2421,8 тыс.руб.

Максимальная  величина отличается от среднеарифметического значения на:

(3791 – 2421,8) /2421,8  х 100% = 0,6%

Минимальная величина отличается от среднеарифметического  значения на:  (2421,8 – 728,6) / 2421,8 х 100% = 0,7%

Поскольку значение 728,6 тыс.руб. и 3791 тыс.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит:

(2247,5 + 3398,1 + 1943,6) / 3 = 2529,7 тыс.руб, округляем до 2530 тыс. руб. и используем количественный показатель в качестве значения существенности.

Различие между  значением уровня существенности составляет (2421,8-2529,7\2530)x100%= 0,42% (в педелах 20 %). Таким образом уровень существенности определен в сумме 2530 рублей.

 

 

3.4  План и программа проверки расчетов с персоналом по оплате труда

 

На этапе  планирования  необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1) предварительное  планирование,

2) подготовка  и составление общего плана, 

3) подготовка  и составление программы.     

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита»  работа с ФГУП «Ижевское ПрОП» Минздравсоцразвития России,  должна начинаться с предварительного планирования.  Письму-обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение ФГУП «Ижевское ПрОП» Минздравсоцразвития России с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента.  Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.      

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной  возможности аудита бухгалтерской  отчетности  ФГУП «Ижевское ПрОП» Минздравсоцразвития России;

- о принципиальной  возможности сотрудничества с ФГУП «Ижевское ПрОП» Минздравсоцразвития России;

- о наличии  в аудиторской  организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности ФГУП «Ижевское ПрОП» Минздравсоцразвития России.

 Основные  процедуры предварительного ознакомления  аудитора с клиентом:

- определение  цели проверки у данного клиента  и возможного использования её  результатов; 

- определение  отраслевых особенностей и специфики  деятельности предприятия-клиента, его организационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий и филиалов на основе ознакомления с учредительными и другими внутренними документами;

- выяснение  особенностей поведения руководителей,  квалификации учетного персонала путем личных бесед;

- предварительное  знакомство с условиями производства, уровнем обеспечения сохранности  активов через посещение и  осмотр основных производственных  и складских помещений; 

- знакомство  с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

- выяснение  характера и проблем взаимоотношений  с налоговыми органами, банками,  партнерами, акционерами и другими  пользователями финансовой отчетности  клиента; 

- экспресс-анализ  отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- получение  сведений о клиенте от третьих  лиц (других аудиторов, различных  организаций, из средств массовой  информации и т.д.);

- предварительная  оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

- оценка собственной  способности аудитора к выполнению  работы с точки зрения наличия  подготовленного персонала, знания  специфики отрасли, особенностей  её законодательного регулирования  и т.д.

Источниками получения  информации об организации для аудитора являются:

- устав; 

- документы  о регистрации; 

- документы,  регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская  отчетность;

- статистическая  отчетность;

- документы  планирования деятельности (сметы, планы, проекты);

- контракты,  договора, соглашения;

- внутренние  отчеты аудиторов, консультантов; 

- материалы  налоговых проверок;

- материалы  судебных и арбитражных исков; 

- информация, полученная  при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

Порядок составления  и оформления плана и программы  проверки аудитор определяет самостоятельно (Приложение 3).

 

3.5 Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда

 

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить: какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации (повременная, сдельная, аккордная); имеются ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников, принятых на работу со дня зачисления; кто ведет учет расчетов с персоналом по оплате труда (должность, образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подчиняется, кто проверяет качество его работы.

Далее необходимо проверить соответствие задолженности  по оплате труда (по счетам 70 и 76) данным сводных ведомостей № 58-АПК, 59-АПК, Главной  книги и бухгалтерской отчетности организации. Здесь можно провести тестирование и еще раз более подробно исследовать состояние внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации.

На данном этапе  работы аудитор проверяет правильность начисления сумм, причитающихся работникам организации и учтенных по кредиту  счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проверка правильности начисления оплаты труда, как правило, проводится выборочно по нескольким работникам.

В зависимости  от принятой в организации системы  оплаты труда в ходе проверки правильности начисления оплаты труда, аудитор использует следующие документы.

1. При повременной оплате труда:

- штатное расписание, принятое в организации;

- табель учета  использования рабочего времени  и расчета заработной платы.

В Предприятии действует Единая Тарифная Сетка.

 Каждой должности (профессии), существующей в Предприятии, присваивается тарифный уровень по результатам оценки должности (профессии). Оценка отражает уровень знаний, навыков, сложность решаемых задач и размер ответственности, присущие данной должности.

 Все рабочие профессии распределены в соответствии с ЕТС с 1–го по 8 тарифные уровни. Тарифный уровень рабочего соответствует его тарифному разряду по ЕТКС

Руководители, специалисты и служащие распределены со 4-го по 16-й уровни в зависимости  от сложности работ, профессиональной квалификации и опыта работы по решению тарифно-квалификационной комиссии Предприятия.  Должностные оклады руководителям, специалистам и служащим установлены по ЕТС и тарифные ставки рабочим утверждены штатным расписанием.

Табель учета  рабочего времени ведется в утвержденной Госкомстатом Росси форме № Т-13, на каждое подразделение. Подписывается сотрудником, ответственным за ведение учета рабочего времени, руководителем структурного подразделения.

Поскольку табель учета рабочего времени является первичным документом, на основании данных которого производится начисление заработной платы, в отсутствие табеля любые выплаты, произведенные работодателем в пользу работников, могут быть признаны необоснованными. Это повлечет за собой невозможность принятия указанных выплат в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, отказ ФСС РФ возмещать суммы, выплаченные в виде пособия по временной нетрудоспособности, и т.д. На основании табеля учета использования рабочего времени и штатного расписания выборочно проверено количество отработанных конкретным работником часов и причитающееся ему вознаграждение исходя из тарифной ставки (оклада).

Пример.  Штатный сотрудник Предприятия работает в Ханты-Мансийском автономном округе. Надбавка за стаж работы в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, составляет 10%. Приказом управляющего директора работнику установлена персональная надбавка к должностному окладу 1 000 руб.

Работнику установлен оклад 9 110 руб.

В расчетном  месяце работник отработал все дни по графику

Работнику начислено:

- заработной  платы – 9 110 руб.;

- персональная  надбавка – 1 000 руб.;

- районный коэффициент  к заработной плате – 7 077 руб. ((9 110 руб. + 1 000 руб.) * 70%).       

-  процентная  надбавка к заработной плате – 1 011 руб.  ((9 110 руб. + 1 000 руб.) * 10%).                                     

Сумма  заработной  платы за месяц составила 18 198 руб. (9 110 руб. + 1 000 руб. + 7 077 руб. + 1 011 руб.).

Полученная  сумма не имеет расхождений с  суммой, отраженной в расчетной ведомости.

В проверяемом  периоде работникам организации  начислялась и выплачивалась  премия. Необходимо ознакомиться с  положением о премировании работников организации, регулирующим порядок, размеры  и условия ее выплаты.