Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя, заключивших трудовой договор. Существенными  условиями  трудового договора являются место работы, дата начала работы, наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Также должны быть указаны права и обязанности работника, права и обязанности работодателя, характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях, режим труда и отдыха, условия оплаты труда, виды и условия социального страхования, непосредственно связанные с трудовой деятельностью.

В Законе Российской Федерации «О коллективных договорах и соглашениях» коллективный договор и другие нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением. К локальным нормативным актам относятся положение о системе оплаты труда, положение о премировании и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами  и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка, а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить  сальдо по счету 70 в главной  книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные  форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные  главной книги по счету 70;

- установить  соответствие данных журнала-ордера  № 10 и данных расчетно-платежной  ведомости;

- сверить суммы  заработной платы, выданные работникам  организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить  соответствие данных счета 76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»  данным книги учета депонированной  заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

При проверке повременной  оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы № Т-12 и № Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами. Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом. Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме № Т-49 или форме № Т-51.

На следующем  этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты – собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ, Дополнительные выплаты – выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виде, что  они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в  организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников [9].

 Если при  проверке расчетов по оплате  труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налоги на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета [20].

При проведение аудиторской проверки следует обратить внимание на правильность корреспонденции  счетов при оформлении указанных  операций, имея в виде, что для учета используются счета:

- 28 – за допущенный  брак;

- 68 - налог на  доходы физических лиц;

- 69 – взносы  в ПРФ;

- 71 – своевременно  не возвращенные суммы, полученные  под отчет;

- 73 – за причиненный  организации материальный ущерб, погашение ссуд;

- 76 – по исполнительным  листам и надписям нотариальных  контор в пользу юридических  и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям, следующие:

- в организации  не ведется аналитический учет  расчетов с персоналом по оплате  труда и прочим операциям, неправильно  используется План счетов бухгалтерского  учета;

- отсутствуют  документы, подтверждающие начисление  и удержание заработной платы;

- допущены ошибки  при начислении выплат по среднему  заработку (отпускных, по временной  нетрудоспособности и др.);

- ненадлежаще  ведется учет (неправильная корреспонденция  счетов, расхождения между данными  аналитического и синтетического  учета и т.п.).

Заключительный  этап включает проверку своевременности  проведения инвентаризации расчетов с  персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

- проводились  ли расчеты с персоналом по  оплате труда и прочим операциям  организации в случаях, установленных законодательством;

- были ли  соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует  ли документарное оформление  инвентаризации требованиям, установленным  в Приказе Минфина России «Об  утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В заключение аудитор  формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и  представляет его совместно с  рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России

 

2.1. Правовая  характеристика организации

Федеральное государственное  унитарное предприятие «Ижевское  протезно-ортепедическое предприятие» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации создано в 05 февраля 2002 года.

В настоящее  время правовое положение государственных  и муниципальных унитарных предприятий  определяет в соответствии с Гражданским  кодексом РФ Федеральный закон РФ от 14.11.2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»

Предприятие является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное фирменное  наименование Предприятия на русском языке:

Федеральное государственное  унитарное предприятие «Ижевское  протезно-ортепедическое предприятие» Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации

Сокращенное фирменное наименование Предприятия на русском языке:

ФГУП «Ижевское  ПрОП» Минтруда России.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности  на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия  принадлежит на праве собственности  Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему  на праве хозяйственного ведения  или на праве оперативного управления, является неделимым и не может  быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками унитарного предприятия.

Унитарное предприятие  не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие  путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).

Унитарное предприятие  может от своего имени приобретать  и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести  обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Унитарное предприятие должно иметь самостоятельный баланс.

ФГУП «Ижевское ПрОП»  Минтруда России - это унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения,

Унитарное предприятие должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения унитарного предприятия. Печать унитарного предприятия может содержать также его фирменное наименование на языках народов Российской Федерации и (или) иностранном языке.

Унитарное предприятие вправе иметь штампы и бланки со своим  фирменным наименованием, собственную  эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

 

Унитарное предприятие создано  без ограничения срока и иное не установлено его уставом.

Унитарное предприятие  вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Унитарное предприятие  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом.

Унитарное предприятие не несет ответственность по обязательствам собственника его имущества (Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования).

Руководство текущей  деятельностью унитарного предприятия осуществляется управляющим директором.

  Прибыль, остающаяся у унитарного предприятия после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступают в полное его распоряжение и используются унитарным предприятием самостоятельно. Для обеспечения обязательств унитарного предприятия, его производственного и социального развития образуются соответствующие целевые фонды.

Местонахождение организации в соответствии с Уставом: Удмуртская   республика,  г. Ижевск,  ул. Карлутская набережная д. 1А.

Почтовый адрес  и местоположение: 426000, Удмуртская   республика,  г. Ижевск,  ул. Карлутская набережная д. 1А.

 

2.2 Финансовое  состояние организации

Финансовое  состояние является важнейшей характеристикой  деловой активности и надежности предприятия. Оно определяется имеющимся  в распоряжении предприятия имуществом и источником его финансирования, а также финансовыми результатами деятельности предприятия. (Таб. 1).

 

 

 

Таблица 1

Группировка активов  и пассивов по степени ликвидности

 

Строка баланса	2010 год тыс.  руб.	2011 год тыс.  руб..	Прирост, тыс. руб.	Прирост, %
1	2	3	4	5
Текущие активы	17 069	27412	10343	60,6
Денежные средства	806	10637	9831	1219,73
Краткосрочные инвестиции	5	4	-1	-20
Краткосрочная дебиторская задолженность:	1739	4517	2778	159,75
Счета и векселя  к получению	61	113	52	85,25
Межфирменная  дебиторская задолженность	0	0	0
Прочая дебиторская  задолженность	1678	4404	2726	162,46
Долгосрочная  дебиторская задолженность	0	0	0
Товарно-материальные запасы	14361	12253	-2108	-14,68
Сырье, материалы  и комплектующие	4631	7917	3286	70,96
Незавершенное производство	5840	0	-5840	-100
Готовая продукция	3890	2190	-1700	-43,7
Прочие запасы	0	2146	2146
Расходы бедующих периодов	158	0	-158	-100
Прочие текущие  активы	0	1	1
Долгосрочные  активы	147916	142493	-5423	-3,67
Земля, здания и оборудование	143840	139998	-3842	-2,67
Нематериальные  активы	0	0	0
Долгосрочные  инвестиции	0	0	0
Незавершенные инвестиции	2802	0	-2802	-100
Прочие долгосрочные активы	1274	2495	1221	95,84
СУММАРНЫЙ АКТИВ	164985	169905	4920	2,98
Текущие обязательства:	137509	131756	-5753	-4,18
Краткосрочные займы	0	0	0
Кредиторская  задолженность:	7181	7179	-2	-0,03
Счета и векселя  к оплате	6830	2509	-4321	-63,27
Налоги к  уплате	346	3550	3204	926,01
Межфирменная  кредиторская задолженность	0	0	0	0
Полученные  авансы	0	0	0	0
Дивиденды к  выплате	0	0	0	0
Прочая кредиторская задолженность	5	1120	1115	22300
Доходы будущих  периодов	130328	124577	-5751	-4,41
Резервы предстоящих  расходов и платежей	0	0	0	0
Прочие текущие  обязательства	0	0	0	0
Долгосрочные обязательства:	167	239	72	43,11
Долгосрочные  займы	0	0	0	0
Прочие долгосрочные обязательства	167	239	72	43,11
Собственный капитал	27309	37910	10601	38,82
Акционерный капитал	3000	5000	2000	66,67
Резервы и фонды	336	5753	5417	1612,2
Добавочный  капитал	5297	0	-5297	-100
Нераспределенная  прибыль	18676	27157	8481	45,41
Прочий собственный  капитал	0	0	0	0
СУММАРНЫЙ ПАССИВ	164985	169905	4920	2,98