Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Учет этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражениям их в учете;

- установление  законности и полноты удержаний  из заработной платы и из  других выплат сотрудникам в  пользу предприятия, бюджета,  Пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

- проверка организаций  аналитического учета расчетов  с персоналом и взаимосвязи  аналитического и синтетического  учета;

- оценка мер,  принимаемых администрацией по  своевременному взысканию задолженности  с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с расчетами  по оплате труда;

- проверка соблюдения  организацией законодательства  по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Источниками информации для проверки расчетов с персоналом являются: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и пр., личная карточка (форма № Т-2), табели учета использования рабочего времени (форма № Т-12), наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетные (форма № Т-53), расчетно-платежные (форма № Т-49) и платежные ведомости, лицевые счета (форма № Т-54) и налоговые карточки работников, маршрутные листы, наряды, авансовые отчеты с приложенными к ним первичными документами, акты инвентаризации имущества, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 68, 69, 70, 71, 73, 76, 74, 91 и т.д., Главная книга, отчетность и др..

Приступая к  проверке расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы  и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение по оплате  труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы;  осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

 

3.2 Методические приемы и способы проведения аудита

 

При проведении аудита операций по соблюдению трудового  законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских  доказательств:

- проверка арифметических  расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения  правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос  персонала, руководства экономического  субъекта и независимой (третьей)  стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого в выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

При повременной  оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной – выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения норм и расценок.

При проверке первичных  документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц. Ответственных на учет выполнения работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты  компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении. Простои по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряды (оклада) работника.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указываются дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

Оплата работнику  за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом  в коллективном договоре или в  положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время – в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим – сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам – повременщикам – не менее чем по двойной часовой ставке или дневной ставке сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы времени, и по одинарной, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

Аудитор изучает  также своевременность и полноту  удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам. По возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний не должна превышать 50% месячного заработка.

Основным видом  удержания, которому при проверке уделяется  внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот, предусмотренных действующим законодательством.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявления работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается  правильность указанной в учетных  регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для сокращения сроков проведения аудиторской проверки можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета  при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным  хозяйственным операциям.

Выявленные  отклонения фиксируются в рабочей  документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости  и налогооблагаемой прибыли предприятия.

 

3.3 Аудиторский риск и существенность

 

Определение аудиторского риска и уровня существенности вызвано необходимостью сокращения трудовых и финансовых затрат при проведении аудита.

Аудиторская фирма  не может позволить себе проведение проверки всех первичных документов и отраженных на их основе хозяйственных  операций. В этом случае стоимость аудиторской проверки значительно возрастает. С учетом предпринимательского характера данного вида деятельности организация была бы вытеснена с рынка аудиторских услуг.

Поэтому характер аудиторской деятельности подразумевает, что при проведении проверки все ошибки не могут быть обнаружены.

Но пользователи бухгалтерской отчетности хотят  быть уверенными в ее достоверности, чтобы принимать правильные экономические  решения.

В результате перед  аудиторскими организациями стоит  задача: как при снижении своих трудозатрат обеспечить обоснованность выводов, приведенных в заключении.

Для решения  этой задачи были разработаны и введены  такие понятия, как «аудиторский риск» и «уровень существенности».

Под аудиторским  риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Составными  частями аудиторского риска являются:

1. Неотъемлемый  риск.

2. Риск средств  контроля.

3. Риск необнаружения.

Аудиторский риск и уровень существенности находятся в обратной зависимости. Это означает, что если в результате оценки аудиторский риск был определен высоким, то есть его составляющие неблагоприятны, значит, необходимо понизить уровень существенности и проверить большее количество документов и операций.

Аудиторский риск определяется двумя методами:

1. Интуитивным  (оценочным).

2. Количественным.

В нашей стране в основном применяется интуитивный  метод.

При использовании  количественного метода используется формула:

АР = НР х РК х РН,

где АР – аудиторский  риск;

      НР – неотъемлемый риск;

      РК – риск средств контроля;

      РН – риск необнаружения.

На стадии планирования проверки величина неотъемлемого риска, принятая аудитором, составляет 80%, риска  средств контроля – 50%, а величина риска необнаружения – 10%. Тогда получим значение риска при аудите 4% (0,8 х 0,5 х 0,1) х 100%.

Зависимость между  составляющими компонентами аудиторского риска приведена в таблице.

Таблица 3

Зависимость между  составляющими компонентами аудиторского риска

 

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого риска	Высокая	Самый низкий риск необнаружения	Более низкий риск необнаружения	Средний риск необнаружения
	Средняя	Более низкий риск необнаружения	Средний риск необнаружения	Более высокий  риск необнаружения
	Низкая	Средний риск необнаружения	Более высокий  риск необнаружения	Самый высокий  риск необнаружения

 

Если в результате тестирования риска средств контроля и неотъемлемого риска они оцениваются на высоком уровне, то необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения. Поэтому аудиторам необходимо понизить уровень существенности. В результате объем работы и ее себестоимость увеличиваются.

Оценка риска  средств контроля и неотъемлемого риска производится на этапе предварительного сбора информации об аудируемом лице и в процессе проверки.

В Федеральном  стандарте № 4 определено, что информация является существенной, если ее пропуск  или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Там же указано  на субъективный характер оценки существенности показателей. При рассмотрении показателей  аудитор должен не пропустить и сравнительно небольшие величины, если они в своей совокупности могут оказать существенное влияние.