Таблица 1 – Базовые показатели, используемые ООО «Аудит ПЛАН» для нахождения уровня существенности

 

   3. Решение задачи

   Отношения по договору займа регулируются главой 42 «Заем и кредит». В соответствии со статьей 807, по договору займа займодавец передает в собственность заемщику денежные средства, а заемщик обязуется возвратить займодавцу сумму займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денежных средств.

   Таким образом, в соответствии с условиями  задачи, денежные средства, переданные ООО «Флагман» 1 августа 2008 года в размере 20 000 тыс. руб. должны быть возвращены через 8 месяцев с начала пользования, т.е. 1 апреля 2009 года. А денежные средства, переданные ООО «Флагман» 1 сентября 2008 года должны быть возвращены 1 мая 2009 года.

   Необходимо  рассчитать сумму процентов за период пользования займом.

   Сумма процентов за август 2008 года составит 200,00 тыс. руб.( ).

   Сумма процентов за сентябрь 2008 года составит 550,00 тыс. руб. (200,00 тыс. руб. + ).

   Сумма процентов за октябрь 2008 года составит 550,00 тыс. руб.

   Сумма процентов за ноябрь 2008 года составит 550,00 тыс. руб.

   Сумма процентов за декабрь 2008 года составит 641,67 тыс. руб. ( ).

   Сумма процентов за январь 2008 года составит 641,67 тыс. руб.

   Сумма процентов за февраль 2008 года составит 641,67 тыс. руб.

   Сумма процентов за март 2008 года составит 641,67 тыс. руб.

   Сумма процентов за апрель 2008 года составит 408,33 тыс. руб.( ).

   Таким образом, начисленные проценты за 2008 год составят 2491,67.

   В соответствии со статьей 271 Налогового Кодекса, доходы компании признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

   По  доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в  случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным  путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

   В соответствии со статьей 809 Гражданского Кодекса пунктом 2, при отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Будем руководствоваться данным положением, так как в условиях задачи не указана иная информация.

   Таким образом, на конец отчетного периода  сумма финансовых вложений компании ООО «КИВИ» должна составить 57491,67 тыс. руб. (55000,00 тыс. руб. + 2491,67 тыс. руб.). Данные финансовые вложения относятся к разряду краткосрочных и отображаются в составе краткосрочных финансовых вложений компании ООО «КИВИ».

   4. Письменное сообщение по результатам аудита руководству ООО «Флагман» и его представителям.

   В соответствии с проведенной аудиторской проверкой компании ООО «КИВИ» аудиторской организацией ООО «Аудит ПЛАН» было установлено следующее.

   За 2008год по строке краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе  отражена сумма 56349,00 тыс. руб. в связи с выданным займом компании ООО «Флагман». С помощью пересчета аудитором была получена иная сумма общего займа и процентов, которая составила 57491,67 тыс. руб., что больше на 1142,67 тыс. руб. суммы, представленной в отчетности.

   В связи с образовавшимся занижением суммы краткосрочных финансовых вложений была занижена валюта баланса, выручка компании (так как начисленная сумма процентов является прочими доходами компании), прибыль до налогообложения, сумма налога на прибыль (в отчете о прибылях и убытках указана сумма меньше на 276,48 тыс. руб.) и чистая прибыль компании (в отчете о прибылях и убытках указана сумма меньше на 874,19 тыс.руб.).

   Данные  нарушения влекут за собой нарушение  Налогового кодекса РФ, за что устанавливается  административная ответственность в соответствии с Кодексом об административных нарушениях.

   Неправильное  исчисление суммы процентов по займу  повлекло за собой искажения в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках компании ООО «КИВИ».

   5. Оценка уровня существенности  нарушений.

   Выручка компании ООО «КИВИ» была занижена на 1142,67 тыс. руб., что меньше установленного аудитором значения, применяемого для нахождения уровня существенности, и составляет 1,5%. Данное искажение принято считать не существенным.

   Валюта  баланса ООО «КИВИ» была также занижена на 1142,67 тыс. руб., что меньше установленного аудитором значения, применяемого для нахождения уровня существенности, и составляет 0,6%. Данное искажение принято считать несущественным.

   Прибыль до налогообложения была также занижена на сумму 1142,67 тыс. руб., что больше значения, установленного аудитором для нахождения уровня существенности на 0,16%, и составляет 3,16%. Данное искажение принято считать существенным.

   6. Выводы о достоверности бухгалтерской  отчетности ООО «КИВИ».

   В соответствии со стандартом ФСАД № 2/2010, можно сделать следующие выводы о бухгалтерской отчетности компании ООО «КИВИ».

   При условии, что не будут внесены изменения в финансовую отчетность за 2008 год аудиторская компания ООО «Аудит ПЛАН» выскажет отрицательное мнение о бухгалтерской финансовой отчетности компании ООО «КИВИ», так как влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени фактического распространения его на бухгалтерскую отчетность в части чистой прибыли компании, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности.

   При условии, что будут внесены соответствующие  исправления в бухгалтерскую отчетность ООО «КИВИ» аудиторская компания ООО «Аудит ПЛАН» сформирует модифицированное заключение с оговоркой о том, что нарушения имели место быть. 
 
 
 
 
 

 

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

   Аудиторская деятельность на протяжении многих лет  является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

   Мнение  аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

   Данная  курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

   Программа проведения аудита НМА включает в  себя следующие этапы:

   – ознакомительный этап (анализируется состав НМА);

   – аудит учета поступления (создания) нематериального актива;

   – аудит учета начисления амортизации нематериального актива;

   – аудит выбытия нематериальных активов.

   Единицей  бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

   Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная  форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

   Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

   Основной  целью курсовой работы было получение  практических навыков разработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии с исходными данными.

   БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

 

   1. Налоговый кодекс Российской  Федерации, глава 25.

   2. Гражданский кодекс Российской  Федерации (части 1, 2).

   3. Федеральный закон Российской  Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

   4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.

   5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

   6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

   7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

   8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

   9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

   10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.

   11. Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

   12. Федеральный закон Российской Федерации «О лизинге» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.

   13. Федеральный закон Российской Федерации «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1.

   14. Федеральный закон Российской Федерации «Об охране топологий интегральных микросхем» от 23.09.1992 № 3526-1.

   15. Правило (стандарт) № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности».

   16. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

   17. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».

   18. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите».

   19. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства».

   20. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской отчетности».

   21. Практический аудит: учебное пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.: Высшее образование, ИНФРА-М, 2006. – 205 с.

   22. Аудит: учебное пособие / под ред. Д.Ф. Динмухаметова, И.В. Богомолова. - Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2003. — Ч.II. — 32 с.

   23.  Скобара В.В. Аудит: учебник для ВУЗов / В.В. Скобара, Г.И. Пашигорева, О.Л. Островская – М.: Просвещение, 2005. – 479 с.

   24. Шеремет А.Д. Аудит: учебник, 3-е издание, переработанное и дополненное / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц – М: ИНФРА-М, 2003 – 500 с.